Trafnie wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w postanowieniu z 27 lipca 2011 r. sygn. akt II GZ 371/11 (k. 158 akt sądowych), że gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest specyficzną instytucją działającą na podstawie i w granicach określonych przepisami prawa, a jej swoboda w dysponowaniu środkami pieniężnymi jest znacznie ograniczona i odmienna niż w przypadku przedsiębiorstw prywatnych działających w ramach swobody działalności gospodarczej. Dalej NSA wskazał, że rezerwą celowa gminy przeznaczona jest na realizację zadań z zakresu zarządzania kryzysowego, a więc nie może być przeznaczona na inny cel. Ustanowiona w budżecie gminy rezerwa ogólna może być przeznaczona w toku wykonywania budżetu na jakiekolwiek rodzaje wydatków budżetowych. Jednakże nie należy przez to rozumieć zupełną swobodę w rozdysponowaniu takiej kwoty, gdyż wykonywanie budżetu związane jest ściśle z realizowaniem zadań własnych jak i zleconych na podstawie poszczególnych ustaw. Ustalona przez Gminę M. kwota rezerwy ogólnej wynosi [...] zł (k. [..] akt sądowych - Uchwała Budżetowa Gminy M. na rok [...]), co w porównaniu z ustaloną kwotą wydatków i deficytu jest sumą niezbyt wysoką. Wszczęcie postępowania egzekucyjnego celem zwrotu przez Gminę M. do budżetu państwa nienależenie uzyskanej części subwencji oświatowej ogólnej na 2005 w wysokości [...] złotych (czyli [...]% planowanych dochodów ogółem gminy) spowoduje zaciągnięcie kolejnych pożyczek powodujących zwiększenie deficytu i trudność w utrzymaniu płynności finansowej Gminy. Powód ten jest przesłanką umożliwiającą zastosowanie tymczasowej ochrony w postaci wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji.
Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego za zasadnością wniosku o wstrzymanie wykonania decyzji Ministra Finansów z [...] lipca 2010 r., nr [...] w przedmiocie zobowiązania do zwrotu dotacji przemawiając również te same racje, które uzasadniały wstrzymanie wykonania zaskarżonej decyzji przez organ w toku postępowania administracyjnego (postanowienie Ministra Finansów z [...] października 2010 r., k. [...] akt administracyjnych). Organ wskazał, w tym postanowieniu, że Gmina M. została zobowiązana do zwrotu subwencji ogólnej w wysokości [...] zł co stanowiło ok. [...]% budżetu gminy na 2010 rok. Planowane dochody skarżącej wynosiły [...] zł, w tym dochody własne w wysokości [...] zł. Kwota zwrotu stanowi [...]% planowanych dochodów ogółem i [...]% planowanych dochodów własnych. Mając powyższe dane na uwadze organ uznał, że wykonanie decyzji Ministra Finansów z [...] lipca 2010 r., zobowiązującej do zwrotu uzyskanej nienależnie kwoty części oświatowej subwencji ogólnej mogłoby spowodować dla budżetu Gminy M. trudne do odwrócenia skutki finansowe. Pogląd ten należy podzielić również i na obecnym etapie postępowania, a co za tym idzie wstrzymać wykonania zaskarżonej decyzji.
Z tych względów Naczelny Sąd Administracyjny orzekł jak w sentencji, działając na podstawie art. 61 § 3 w związku z art. 193 p.p.s.a.