Podatki  i  inne świadczenia pieniężne, do  których   mają zastosowanie przepisy Ordynacji  podatkowej, oraz egzekucja t, Podatkowe postępowanie, Administracyjne postępowanie
Tezy

1. W toku postępowania dotyczącego ewentualnej odpowiedzialności osób trzecich za zobowiązanie podatkowe - a więc i odpowiedzialności wspólnika za zobowiązania spółki - przedmiotem ustaleń i rozstrzygnięcia jest istnienie przesłanek podmiotowych odpowiedzialności danej osoby /to jest czy konkretny podmiot odpowiada i w jakim zakresie za zobowiązania innego podmiotu/, nie istnieją natomiast podstawy-przesłanki do ustalania określania w tymże postępowaniu samego zobowiązania podatkowego, to jest podstawy opodatkowania, wielkości kwotowej podatku i czasokresu jej powstania. Podkreślić jednak należy, że decyzja "przenosząca" na wspólnika spółki z o.o. odpowiedzialność - w określonym zakresie - za zobowiązania podatkowe spółki ma w stosunku do tegoż wspólnika charakter konstytutywny, co wiąże się z terminem płatności określonym w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./.

2. Skoro skuteczność zbycia udziału wobec spółki uzależniona jest od prawidłowego zawiadomienia jej o tym i skutkuje stosowną korektą listy wspólników, to - pomijając kwestię ewentualnych dalszych warunków zastrzeżonych lub nie w umowie spółki skuteczność ta nie może być przyjmowania z ewentualnie inną datą wobec wszelkich innych podmiotów, a w szczególności wierzycieli spółki, gdyż prowadziłoby to do braku pewności w obrocie gospodarczym z daną spółką.

Uzasadnienie strona 1/3

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Zgodnie z zasadami zawartymi w art. 21 i art. 51 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368/, Sąd bada zaskarżoną decyzję pod kątem jej zgodności z obowiązującym prawem i nie jest przy tym związany rodzajem i zakresem zarzutów podniesionych w skardze.

Przyjęta w zaskarżonej decyzji odpowiedzialność skarżącego Zbigniewa D. - w określonej części - za zobowiązania podatkowe sp. z o.o. F. w M. dotyczy zobowiązań za 1993 rok ustalonych w cyt. wyżej "wyniku kontroli".

Jak wynika z uzasadnienia tegoż "wyniku" oraz poprzedzającego go protokołu kontroli i zebranych dokumentów, podatek dochodowy za 1993 r. dotyczył przychodu w kwocie 150.000.000 zł z jednej tylko transakcji. Mianowicie w dniu 19 marca 1993 r. spółka F. zawarła umowę ze sp. z o.o. E. w M., w której zobowiązała się do doprowadzenia do zawarcia umowy między spółką E. a WUKO w Ł. o wykonanie zamiatarki drogowej - a wynagrodzenie za wykonanie tego zlecenia określono na kwotę 150.000.000 zł płatną w ciągu 7 dni od wykonania umowy na konto spółki F. w banku Spółdzielczym w M. Jako koszt uzyskania tego przychodu, organ kontrolny przyjął kwotę 73.453.700 zł /spłata odsetek od kredytów pobranych na działalność w latach poprzednich/.

Również podatek obrotowy za 1993 rok dotyczył wyłącznie obrotu w kwocie 150.000.000 zł z tytułu opisanej wyżej transakcji.

W cyt. wyżej "wyniku kontroli" nie wskazano początkowego biegu terminu naliczania odsetek /chociaż naliczono je w określonych kwotach/, natomiast w protokole kontroli podano, że termin płatności podatku obrotowego upływał z dniem 21 czerwca 1993 r., zaś podatku obrotowego - z dniem 21 lipca 1993 r.

Odpowiedzialność wspólników spółek z ograniczoną odpowiedzialnością wprowadzona ustawą z dnia 6 marca 1993 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw /Dz.U. nr 28 poz. 127/ poprzez nadanie stosownego brzmienia art. 47 ust. 2 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./ dotyczy - jak zasadnie przyjmuje to skarżący oraz organy podatkowe - tylko zobowiązań podatkowych powstałych po dniu wejścia w życie tej zmiany tj. po dniu 17 maja 1993 r. Treść powyższego przepisu oraz sposób jego wejścia w życie była przedmiotem badania przez Trybunał Konstytucyjny, który w orzeczeniu z dnia 18 października 1994 r. K 2/94 /OTK 1994 cz. II poz. 36/ stwierdził, że przepis ten jest zgodny z zasadami demokratycznego państwa prawa.

W niniejszej sprawie, zobowiązanie podatkowe będące przedmiotem obciążenia w części skarżącego Zbigniewa D. ustalone zostało w cyt. "wyniku kontroli" sporządzonym przez Inspektora Kontroli Skarbowej w dniu 6 grudnia 1993 r. i powyższy wynik nie został wzruszony w toku odpowiedniego postępowania. W tej sytuacji "wynik" ten wywiera skutki decyzji ostatecznej ustalającej zobowiązanie podatkowe a to w zakresie wskazania kwoty należności - zobowiązania podatkowego - do zapłacenia na rzecz budżetu i w tej kwestii są to ustalenia wiążące zarówno podatnika, jak i organy podatkowe w postępowaniu z tym zobowiązaniem związanym - art. 25 ust. 1 pkt 4, art. 28 ustawy z dnia 28 września 1981 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. nr 100 poz. 442 ze zm./ w brzmieniu wówczas obowiązującym.

Strona 1/3