Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA Grażyna Jarmasz, Sędzia WSA del. Grzegorz Gocki, Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 20 marca 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 lutego 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 1997/12 w sprawie ze skargi V. sp. z o.o. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 7 marca 2012 r. nr ... w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżony wyrok, 2) oddala skargę, 3) zasądza od V. sp. z o.o. z siedzibą w W. na rzecz Ministra Finansów kwotę 280 (dwieście osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
1. Zaskarżonym wyrokiem z 8 lutego 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 1997/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w sprawie ze skargi V. sp. z o.o. w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z 7 marca 2012 r. nr ... w przedmiocie podatku od towarów i usług uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną, stwierdził, że nie może być ona wykonana w całości i zasądził zwrot kosztów postępowania sądowego.
2. W uzasadnieniu Sąd ten wskazał, że skarżąca we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podała, że 100 % jej udziałów nabędzie inna spółka kapitałowa (obecnie wspólnik spółki skarżącej). Wspólnik rozważa i prawdopodobnie podejmie decyzję o rozwiązaniu i likwidacji spółki, która prowadzi działalność w branży nieruchomości (budowa, remonty, wynajem). W związku z tym cały majątek spółki zostanie przekazany wspólnikowi, który w oparciu o otrzymane składniki będzie kontynuował działalność prowadzoną przez spółkę. Spółka zapytała więc: czy przekazanie wspólnikowi całości majątku w związku z likwidacją spółki będzie podlegało opodatkowaniu VAT? Zdaniem skarżącej - nie będzie, gdyż ustawodawca nie przewidział opodatkowania podatkiem VAT przekazania przez spółkę kapitałową majątku w ramach procesu likwidacyjnego - ani na zasadach ogólnych, ani też w oparciu o przepisy dotyczące likwidacji spółek. Przekazanie to nie podlega ani opodatkowaniu jako nieodpłatne przekazanie towarów z art. 7 ust 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej u.p.t.u.) traktowane na równi z odpłatną dostawą, ani jako nieodpłatne świadczenie usług z art. 8 ust. 2 u.p.t.u. Likwidacja spółki jest wynikiem decyzji podjętych przez samego udziałowca (wspólnika), nie zaś przez spółkę działającą jako podatnik VAT. Przejęcie składników majątku likwidowanej spółki przez wspólników następuje z mocy prawa i nie stanowi rozdysponowania majątku w rozumieniu u.p.t.u. przez podmiot likwidowany. Spółka wskazała też, że art. 14 u.p.t.u., który dotyczy przekazania majątku wspólnikowi będącemu osobą fizyczną, nie odnosi się do spółek kapitałowych. Wspólnik wykorzysta przekazany w ramach likwidacji spółki kapitałowej majątek do celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a wydanie majątku w ramach likwidacji spółki kapitałowej wspólnikowi mającemu osobowość prawną będzie przekazaniem majątku między dwoma podatnikami VAT. Przekazany wspólnikowi majątek będzie też stanowił przedsiębiorstwo. Powoduje to, że czynność ta będzie zwolniona od VAT na mocy art. 6 pkt 1 u.p.t.u.
W interpretacji indywidualnej z 9 marca 2012 r. Minister Finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Zdaniem organu zdarzenie przyszłe opisane przez spółkę wskazuje, że przekazany w toku postępowania likwidacyjnego jedynemu wspólnikowi majątek stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, w związku z tym podział majątku likwidacyjnego nie będzie podlegał przepisom u.p.t.u., a tym samym opodatkowaniu VAT. Minister Finansów nie zgodził się jednocześnie ze spółką, że przekazanie jej majątku jedynemu udziałowcowi w trakcie procedury likwidacji spółki nie stanowi transakcji objętej VAT z uwagi na brak w u.p.t.u. przepisów normujących tę kwestię, mimo że istnieją przepisy odnoszące się do likwidacji spółek osobowych i działalności jednoosobowej - art. 14 u.p.t.u. Zdaniem Ministra przepis ten nie ma zastosowania w sprawie, zaś z jego brzmienia nie można wnioskować a contrario, że skoro nie wymieniono w nim spółki z o.o., to przy likwidacji tej spółki, towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, nie podlegają opodatkowaniu. Jeśli w toku postępowania likwidacyjnego doszłoby do przekazania na rzecz wspólnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa, miałaby miejsce prawna zmiana właściciela majątku, a spółka dokonałaby na rzecz wspólnika dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 u.p.t.u. Przekazanie w toku postępowania likwidacyjnego majątku likwidowanej spółki wspólnikowi - jeżeli spółce przysługiwało przy jego nabyciu prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony (w całości lub części) - stanowiłoby odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu VAT. W sytuacji zaś gdyby likwidowana spółka takiego prawa nie posiadała, przekazanie pozostałego majątku wspólnikowi nie podlegałoby opodatkowaniu VAT. W sytuacji gdy na rzecz wspólnika w wyniku likwidacji spółki przeniesiono by składniki niematerialne i prawne, czynność ta mieściłaby się w pojęciu wszelkiego nieodpłatnego świadczenia usług (art. 8 ust. 2 u.p.t.u.), wówczas miejsce miałoby świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT.