Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędzia NSA Artur Mudrecki, Sędzia WSA del. Bartosz Wojciechowski (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 8 stycznia 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. sp. z o.o. z siedzibą we W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 18 października 2012 r. sygn. akt I SA/Wr 1067/12 w sprawie ze skargi P. sp. z o.o. z siedzibą we W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 23 maja 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od P. sp. z o.o. z siedzibą we W. na rzecz Ministra Finansów kwotę 180 (sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 18 października 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 1067/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę P. Sp. z o.o. we W. (dalej: Spółka, Skarżąca) na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 23 maja 2012 r. nr [...] udzieloną w zakresie wykładni przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.: dalej - ustawa o VAT).
Przedstawiając stan faktyczny sprawy, Sąd pierwszej instancji zreferował treść wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Spółka wyjaśniła zatem, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi szkoleniowe, polegające na organizowaniu szkoleń na rzecz jednostek sektora finansów publicznych. Od pewnego czasu Spółka korzysta ze zwolnienia w podatku VAT w związku z otrzymaną, korzystną dla siebie interpretację indywidualną. Do czasu otrzymania interpretacji Spółka opodatkowywała świadczone usługi szkoleniowe według stawki podstawowej. W związku z otrzymaną interpretacją korekty wymaga obecnie ponad kilkadziesiąt faktur. W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym skarżąca zadała następujące pytanie: czy Spółka ma prawo do obniżenia podstawy opodatkowania bez konieczności posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez wszystkich nabywców usług?
Przedstawiając własne stanowisko, Spółka odwołała się do treści art. 29 ust. 4a ustawy o VAT i stwierdziła, że powyższy przepis w świetle wyroku TSUE z dnia 26 stycznia 2012 r., sygn. akt C-588/10 uprawnia Spółkę do obniżenia podstawy opodatkowania bez konieczności otrzymania potwierdzenia odbioru faktur korygujących VAT przez kontrahentów. Wskazała, iż TSUE co prawda uznał, że sam wymóg posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury jako warunek obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT za mieszczący się w zakresie warunków, o jakich mowa w art. 90 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE, jednak zastrzegł że jeżeli uzyskanie przez podatnika, będącego dostawcą towarów lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przed organami podatkowymi danego państwa członkowskiego przy użyciu innych środków, po pierwsze, że dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią oraz, po drugie, że dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury.
Zdaniem strony, fakt, że korekty dotyczą w jej przypadku dużej ilości faktur świadczy o zaistnieniu "nadmiernej uciążliwości" w spełnieniu warunku z art. 29 ust. 4a ustawy o VAT. Spółka podkreśliła przy tym, że znaczenie zasady neutralności dla istoty podatku VAT i zauważyła, że celem wystawienia faktur korygujących jest doprowadzenie do stanu zgodnego z rzeczywistością.
Dyrektor Izby Skarbowej w P., działając w imieniu Ministra Finansów, w powołanej na wstępie interpretacji indywidualnej stwierdził, że stanowisko Spółki nie jest prawidłowe. Organ, powołując się na przepisy art. 29 ust. 1, ust. 4, ust. 4a i ust. 4c, art. 106 ust. 1 i 8 ustawy o VAT oraz § 13 ust. 1-3 i ust. 5, ust. 6 i ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 ze zm. - dalej: rozporządzenie MF), uznał, że brak potwierdzenia faktury korygującej przez kontrahenta uniemożliwi Spółce w opisanym stanie faktycznym obniżenie obrotu na podstawie wystawionych faktur korygujących za miesiąc wystawienia faktury korygującej. Organ podkreślił, że wymóg w rozliczeniu posiadania zwrotnego potwierdzenia odbioru faktury korygującej ma istotne znaczenie, gdyż w systemie podatku od towarów i usług opartym na metodzie fakturowej, zapobiega nieuzasadnionym obniżkom podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego u dostawcy.