Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędzia NSA Artur Mudrecki, Sędzia WSA del. Bartosz Wojciechowski (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 8 stycznia 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 9 października 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 392/12 w sprawie ze skargi A. H. na zmianę interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z dnia 11 października 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną.
Zaskarżonym wyrokiem z 9 października 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 392/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, po rozpoznaniu skargi A. H., uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów z 11 października 2011 r. nr [...].
Przedstawiając stan faktyczny sprawy, Sąd pierwszej instancji przytoczył przede wszystkim stan faktyczny przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji. Wnioskodawca wskazał w nim, że wykonuje usługi montażu stałej zabudowy wnękowej i kuchennej z zakupionych płyt meblowych, blatów, luster i elementów metalowych, dociętych na konkretny wymiar. Przedmiotem usług są roboty budowlane wykończeniowe zaklasyfikowane do grupowania 43.32.10.0. Strona wskazała dalej, że od 1 stycznia 2011 r., stosuje obniżoną stawkę VAT (to jest 8%) przy pracach wykonywanych w lokalach mieszkalnych do 150 m² oraz w domach jednorodzinnych do 300 m², natomiast w przypadku większych lokali mieszkalnych (budynków jednorodzinnych) -stosuje stawkę obniżoną do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej objętej społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Na tle tak zarysowanego stanu faktycznego wnioskodawca zadał następujące pytanie: czy usługa montażu stałej zabudowy wnękowej i kuchennej z zakupionych płyt meblowych, blatów, luster, elementów dociętych na konkretny wymiar zamontowanych na stałe w budynkach mieszkalnych PKOB 11, podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT, tj. 8%?
Zdaniem strony, od 1 stycznia 2011 r. do powyższych usług można zastosować obniżoną stawkę VAT, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej: ustawa o VAT).
W interpretacji indywidualnej z 6 kwietnia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w P. działający z upoważnienia Ministra Finansów, uznał stanowisko strony za prawidłowe.
Następnie Minister Finansów interpretacją z 11 października 2011 r. zmienił powyższą interpretację z 6 kwietnia 2011 r. w ten sposób, że uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ podatkowy wyjaśnił, że do wykonywanych przez stronę czynności montażu trwalej zabudowy wnękowej i kuchennej w budynkach mieszkalnych, począwszy od 1 stycznia 2011 r., zastosowanie znajdzie stawka 23% podatku od towarów i usług, bowiem czynności tych nie można uznać za wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jak również za roboty, o których mowa w § 7 ust. 1 pkt 2-3 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 246, poz. 1649). W ocenie Ministra Finansów wykonywane przez skarżącego czynności nie stanowią modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, gdyż w istocie czynności te są jedynie zaopatrywaniem lokalu mieszkalnego w elementy wyposażenia niestanowiące jego elementów konstrukcyjnych. Organ wskazał ponadto, że roboty budowlano-montażowe dotyczące budownictwa mieszkaniowego objęte były 7% stawką podatku VAT na podstawie § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224. poz. 1790 ze zm.), które obowiązywało do 31 grudnia 2010 r. Natomiast nowe regulacje ustawy o VAT oraz rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2010 r., nie przewidują możliwości opodatkowania obniżoną 8% stawką podatku VAT wykonywanych przez stronę czynności montażu stałej zabudowy wnękowej i kuchennej. Z uwagi na to, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy Minister stwierdził, że mogą mieć zastosowanie wyłącznie do czynności wskazanych wprost przez ustawę VAT lub przepisy wykonawcze do tej ustawy. Skoro zatem preferencyjna stawka podatku od towarów i usług, stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, ma zastosowanie wyłącznie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz na podstawie § 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 2010 r. stosuje się ją do robót konserwacyjnych, montaż trwałej zabudowy wnękowej i kuchennej nie mieści się w tych kategoriach czynności. W konsekwencji wszelkie inne czynności dotyczące tych obiektów nie mogą korzystać z preferencji podatkowej.