Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Barbara Wasilewska (sprawozdawca), Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędzia NSA Danuta Oleś, Protokolant Dominik Laskowski, po rozpoznaniu w dniu 28 stycznia 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Z. S.A. w R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 8 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Rz 722/12 w sprawie ze skargi Z. S.A. w R. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Z. S.A. w R. na rzecz Ministra Finansów kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
Wyrokiem z dnia 8 listopada 2012 r., sygn. akt I SA/Rz 722/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę "Z. " S.A. w R.(zwanej dalej "Spółką" bądź "stroną skarżącą") na indywidualną interpretację Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2012 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.
Stan sprawy przedstawiony przez Sąd I instancji:
We wniosku o udzielenie interpretacji Spółka wskazała, że wraz z innymi podmiotami partycypuje w strukturze cash-pooling’u rzeczywistego, który jest systemem zarządzania płynnością grupy podmiotów, stworzonego w celu efektywnego wykorzystywania nadwyżek finansowych jej członków. Jego mechanizm opiera się na rzeczywistej konsolidacji sald z rachunków bankowych poszczególnych uczestników. We wskazanej strukturze Spółka pełni role agenta. Do czynności agenta należy naliczanie, a następnie rozliczanie odsetek od sald wszystkich uczestników w ramach struktury, reprezentowanie uczestników w kontaktach z bankiem, a dotyczących umowy cash-pooling oraz funkcjonowania struktury, monitorowanie przepływów pieniężnych w ramach struktury, przesyłanie każdemu uczestnikowi raz w miesiącu raportu o łącznym saldzie środków pieniężnych oraz naliczonych odsetek, według stanu na ostatni dzień roboczy danego miesiąca, reprezentowanie uczestników w stosunkach z bankiem we wszystkich sprawach związanych z wdrożeniem, funkcjonowaniem, zmianami i ewentualnym zakończeniem funkcjonowania struktury. Z tytułu wykonywania swoich obowiązków Spółce należne jest od każdego z uczestników wynagrodzenie. Zdaniem Spółki, świadczona przez nią na rzecz uczestników usługa opodatkowana jest podstawową stawką podatku od towarów i usług. W ocenie Spółki, podstawą opodatkowania odnośnie świadczonych czynności jest, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. Z 2011 r., sygn. akt nr 177, poz. 1054 ze zm., zwanej dalej "U.p.t.u.") kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, która obejmuje całość świadczenia należnego Spółce od uczestników. Podstawą opodatkowania jest kwota określona w umowie pomocniczej.
Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia 2012 r. uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe w kwestii dotyczącej stawki podatku.
Organ stwierdził, że czynności wykonywane przez agenta odpowiadają zawartej w art. 8 U.p.t.u. definicji odpłatnego świadczenia usług, co skutkuje objęciem tych czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Podstawę opodatkowania takich czynności będzie stanowić natomiast wysokość wynagrodzenia, ustalana w umowie pomocniczej. Organ podkreślił jednak, że czynności agenta świadczone na rzecz innych uczestników podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 U.p.t.u.
Po uprzednim wezwaniu organu do usunięcia naruszenia prawa Spółka zaskarżyła wydaną interpretację, zarzucając jej naruszenie art. 43 ust. 13 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 40 U.p.t.u., poprzez błędne przyjęcie, że czynności wykonywane przez nią jako agenta, w ramach struktury cash-poolingu, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług.