Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Marek Kołaczek, Sędzia NSA Roman Wiatrowski, Sędzia WSA (del.) Hieronim Sęk (sprawozdawca), Protokolant Krzysztof Zaleski, po rozpoznaniu w dniu 14 marca 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. W. S.A. w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 10 października 2012 r., sygn. akt III SA/Gl 1161/12 w sprawie ze skargi K. W. S.A. w K. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 16 marca 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego 1) uchyla zaskarżony wyrok, 2) uchyla interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 16 marca 2012 r., nr [...], 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz K. W. S.A. w K. kwotę 677 (słownie: sześćset siedemdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
1. Przedmiot skargi kasacyjnej
1.1. Przedmiotem skargi kasacyjnej był wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 10 października 2012 r., sygn. akt III SA/Gl 1161/12, którym oddalono skargę K. S.A. w K. (dalej: Spółka) na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 16 marca 2012 r. w przedmiocie podatku akcyzowego.
2. Przedstawiony przez Sąd pierwszej instancji przebieg postępowania
2.1. We wniosku z dnia 23 grudnia 2011 r. o udzielenie interpretacji przepisów w zakresie zwolnienia od podatku akcyzowego wyrobów węglowych, mających obowiązywać od dnia 2 stycznia 2012 r., Spółka wskazała, że: - w ramach działalności gospodarczej sprzedaje oraz będzie sprzedawać na terytorium kraju węgiel o kodzie CN 2701 pośredniczącym podmiotom węglowym, którzy będą posiadać pisemne potwierdzenie powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy, a także podmiotom zużywającym węgiel dla celów objętych zwolnieniem określonym w art. 31a ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626, z późn. zm.; dalej: u.p.a.); - po dniu 1 stycznia 2012 r. będzie dokonywała, poza wskazaną sprzedażą, również dostawy wewnątrzwspólnotowej węgla lub eksportu; - pisemnie powiadomiła właściwego naczelnika urzędu celnego o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy i będzie posiadała pisemne potwierdzenie tego powiadomienia; - do przemieszczanych wyrobów węglowych dołączy każdorazowo dokument dostawy, ale możliwe jest, iż dokument ten nie zostanie do niej zwrócony.
2.2. W tak opisanych okolicznościach Spółka zapytała, czy spełniony zostanie warunek stosowania zwolnienia z art. 31a ust. 1 u.p.a., o jakim mowa w art. 31a ust. 3 pkt 3 tej ustawy, jeśli do przemieszczanych wyrobów węglowych dołączy dokument dostawy, przy czym nie będzie on potwierdzony przez odbiorcę, czy też dokument ten w ogóle do niej nie powróci potwierdzony bądź niepotwierdzony przez odbiorcę.
2.3. Zdaniem Spółki na tak postawione pytanie, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 2 stycznia 2012 r., należy odpowiedzieć twierdząco. Aby bowiem dokonać sprzedaży zwolnionej na podstawie art. 31a ust. 1 u.p.a. wymagane jest spełnienie jedynie trzech warunków wskazanych w ust. 3 tego artykułu, wśród których nie ma - analogicznego do przewidzianego w art. 32 ust. 11 u.p.a. - wymogu w postaci posiadania potwierdzenia dokumentu dostawy przez odbiorcę. W konsekwencji warunek stosowania zwolnienia z art. 31a ust. 1 u.p.a., o jakim mowa w art. 31a ust. 3 pkt 3 tej ustawy, zostanie spełniony, jeśli do przemieszczanych wyrobów dołączony zostanie dokument dostawy, przy czym prawo do zwolnienia zostanie zachowane nawet wtedy, gdy Spółka nie będzie dysponować dokumentem dostawy potwierdzonym przez odbiorcę.
2.4. Powołaną na wstępie interpretacją indywidualną Minister Finansów uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Wskazał, że: - zgodnie z przepisem ogólnym zawartym w art. 32 ust. 11 u.p.a. odbierający wyroby akcyzowe, a tym samym i węglowe, jest zobowiązany do potwierdzenia ich odbioru na dokumencie dostawy, którego wzór określony został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy (Dz. U. Nr 160, poz. 1075, z późn. zm.; dalej: rozporządzenie w sprawie dokumentu dostawy); - z przepisów § 2 ust. 1 pkt 5 i ust. 6a tego rozporządzenia wynika, iż pośredniczący podmiot węglowy, sprzedając wyroby węglowe na terytorium kraju podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia od akcyzy, określa w dokumencie dostawy przeznaczenie wyrobów węglowych uprawniające go do zastosowania zwolnienia od akcyzy; - w konsekwencji złożenie podpisu na dokumencie dostawy przez wskazanego w nim nabywcę stanowi potwierdzenie przeznaczenia nabywanych wyrobów do celów zwolnionych od akcyzy określonych w tym dokumencie; - zwolnienie od akcyzy wymaga zatem otrzymania potwierdzonego przez odbiorcę dokumentu dostawy; - dokument taki jest bowiem jedynym potwierdzeniem dla Spółki, iż dokonała ona sprzedaży wyrobów węglowych podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia; - brak takiego potwierdzonego dokumentu dostawy stanowi natomiast informację, iż wyroby węglowe nim objęte nie zostały dostarczone do odbiorcy występującego jako podmiot korzystający ze zwolnienia.