Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Myślińska Sędzia NSA Ludmiła Jajkiewicz (spr.) Sędzia del. WSA Barbara Mleczko-Jabłońska Protokolant Szymon Janik po rozpoznaniu w dniu 6 września 2017 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej [A.] Sp. z o.o. w O. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 4 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 1270/14 w sprawie ze skargi [A.] Sp. z o.o. w O. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Toruniu z dnia [...] września 2014 r., nr [...] w przedmiocie określenia kwoty długu celnego oraz kwoty podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Bydgoszczy; 2. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy na rzecz [A.] Sp. z o.o. w O. 1.858 (tysiąc osiemset pięćdziesiąt osiem) złotych tytułem częściowego zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z 4 lutego 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 1270/14 oddalił skargę [A.] Sp. z o. o. w O. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Toruniu z [...] września 2014 r., nr [...] w przedmiocie należności celnych oraz podatku od towarów i usług.
Sąd I instancji za podstawę rozstrzygnięcia przyjął następujące ustalenia:
Skarżąca dokonała zgłoszenia celnego w procedurze uproszczonej dotyczącego dopuszczenia do wolnego obrotu towaru w postaci tunerów TV o symbolu [...]. Dla przedmiotowego towaru skarżąca zadeklarowała kod TARIC 8529 90 65 50.
Po przeprowadzeniu kontroli w siedzibie skarżącej, Naczelnik Urzędu Celnego w Toruniu decyzją z [...] lipca 2014 r. określił kwotę długu celnego podlegającą retrospektywnemu zaksięgowaniu oraz kwotę podatku od towarów i usług, należnych z tytułu importu towarów objętych procedurą dopuszczenia do wolnego obrotu na podstawie zgłoszenia celnego.
Decyzja ta została utrzymana w mocy zaskarżoną decyzją. W motywach rozstrzygnięcia organ wskazał, że towar będący przedmiotem postępowania stanowi tuner telewizyjny odpowiedzialny za przetwarzanie sygnału dostarczane postaci fali nośnej wysokiej częstotliwości zmodulowanego w specyficzny sposób treścią obrazu i dźwięku na sygnały wykorzystywane w dalszej części odbiornika telewizyjnego. Tuner umożliwia przetwarzanie sygnału zmodulowanego zarówno analogowo (ATV), jaki i cyfrowo (DTV). W torze analogowym wyjściowym sygnałem jest wyodrębniony kompletny sygnał video (CVBS) oraz odseparowany sygnał audio (SIF). W torze cyfrowym sygnałem wyjściowym jest cyfrowa zdemodulowana, nieodseparowana treść video i audio reprezentowana przez ciąg bajtów, wymagająca dalszej obróbki w celu uzyskania treści odseparowanych. Towar zawiera obwody umożliwiające wyodrębnienie częstotliwości pośredniej z częstotliwości nośnej oraz demodulator analogowy z oddzielnymi wyjściami sygnału dźwiękowego (SIF) i kompletnego sygnału wizyjnego (CVBS). Tuner zawiera również rozdzielacz sygnału analogowego i cyfrowego oraz DVB demodulator, z funkcją do wyodrębnienia sygnału użytecznego z częstotliwości pośredniej. Tuner wyposażony jest w gniazdo antenowe i umieszczony jest w ekranującej metalowej blaszanej obudowie. W ocenie organu przedmiotowy towar winien być zaklasyfikowany do kodu TARIC 8528 71 19 00 ze stawką cła 14%, zamiast 8529 90 65 50 ze stawką cła 3%. Organ stwierdził, że zarówno budowa, jak i zasada działania oraz pełnione funkcje przedmiotowego tunera odpowiadają zawartym w nich kryteriom klasyfikacyjnym. Organ wskazał, że Noty wyjaśniające określają, iż tunery powinny zawierać obwody demodulacji, natomiast nie wskazują, jakie funkcje muszą one spełniać. W związku z tym wyjaśnienia strony, że sygnał SIF wymaga dalszych przetworzeń, demodulacji (dodatkowo na płycie głównej odbiornika telewizyjnego) nie ma wpływu na klasyfikację taryfową przedmiotowych tunerów. Zdaniem organu przedmiotowe tunery zawierają wszystkie elementy określone w notach wyjaśniających dla tunerów analogowych i poza dekoderem MPEG, także dla tunerów cyfrowych. Potwierdzają to także zebrane w sprawie dokumenty, tj. specyfikacja komponentu w rozwinięciu jej szczegółowych danych do przedmiotowych tunerów oraz wyjaśnienia strony zawarte w złożonej korespondencji. Organ podkreślił, że warunkiem koniecznym i wystarczającym do zaklasyfikowania tunera do kodu CN od 8528 71 11 do 8528 71 19 jest realizowanie funkcji tylko jednego rodzaju tunera (analogowego lub cyfrowego), przy czym przedmiotowy tuner spełnia wszystkie wymagania określone dla tunera analogowego i dlatego zgodnie z treścią Not wyjaśniających powinien być klasyfikowany do kodu CN 8528 71 19. Organ zgodził się ze stanowiskiem strony, że tuner dostraja, demoduluje, przetwarza sygnał wyjściowy SIF jedynie poprzez inne podzespoły umieszczone na płycie głównej odbiornika telewizyjnego (nie są integralną częścią tunera), a także, że jako taki może być wykorzystany tylko do montażu odbiorników przez nią produkowanych. Jednakże fakty te, w ocenie organu celnego, nie mają wpływu na klasyfikację przedmiotowego towaru.