Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Czesława Socha Sędzia NSA Jerzy Sulimierski Sędzia WSA del. Kazimierz Włoch (spr.) Protokolant Paweł Gorajewski po rozpoznaniu w dniu 30 maja 2007 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej [...] Spółki z o.o. w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 kwietnia 2006 r. sygn. akt V SA/Wa 2815/05 w sprawie ze skargi [...] Spółki z o.o. w Warszawie na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia [...] września 2005 r. nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe oraz określenia kwoty podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżony wyrok w części dotyczącej podatku od towarów i usług i w tej części odrzuca skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia [...] września 2005 r. nr [...]; 2. oddala skargę kasacyjną w pozostałej części.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 12 kwietnia 2006 r., sygn. akt V SA/Wa 2815/05, oddalił skargę [...] Spółki z o.o. z siedzibą w Warszawie na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia [...] września 2005 r., Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu wyroku Sąd podał, że na podstawie zgłoszenia celnego dokonanego przez [...] - Spółkę z o.o. w Warszawie według dokumentu SAD z dnia [...] marca 2001 r., Nr [...], objęto procedurą dopuszczenia do obrotu partię leków sprowadzonych z zagranicy, wcześniej objętych procedurą składu celnego, przyjmując deklarowaną wartość celną towaru w wysokości odpowiadającej cenie transakcyjnej, wynikającej z przedstawionych przy zgłoszeniu celnym faktur wystawionych przez eksportera - spółkę [...]. z siedzibą w Szwajcarii.
Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie decyzją z dnia [...] marca 2004 r., Nr [...] uznał zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej wartości i wymiaru cła i orzekając w tym zakresie określił wartość celną w skorygowanej (obniżonej) wysokości uznając, że podana w fakturach handlowych wartość leków została zawyżona oraz na tej podstawie określił kwotę podatku od towarów i usług.
Dyrektor Izby Celnej w Warszawie, po rozpoznaniu odwołania Spółki [...], wydał w dniu [...] września 2005 r. decyzję, w której uchylił decyzję organu celnego I instancji w części dotyczącej określenia wysokości kwoty podatku od towarów i usług i orzekł, iż z przyczyn formalnych brak było podstaw do wydania rozstrzygnięcia w tym zakresie, w pozostałej części zaskarżoną decyzję utrzymał w mocy.
W uzasadnieniu decyzji Dyrektor Izby Celnej wyjaśnił, że rozstrzygnięcie w kwestii określenia wysokości kwoty podatku od towarów i usług zostało wydane z naruszeniem przepisów prawa podatkowego ponieważ organ celny I instancji nie wszczął postępowania podatkowego oraz brak jest w aktach odpowiedniego wniosku strony inicjującego takie postępowanie. W pozostałej części Dyrektor Izby Celnej podtrzymał w mocy ustalenia organu pierwszej instancji.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie [...] Spółka z o.o. wniosła o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Celnej w Warszawie oraz poprzedzającej ją decyzji Naczelnika Urzędu Celnego II w Warszawie w części, w której Dyrektor Izby Celnej utrzymał w mocy tę decyzję, a więc w części dotyczącej określenia wartości celnej leków.
W piśmie procesowym z dnia 24 marca 2006 r. skarżąca uzupełniła zarzuty skargi o naruszenie przez Dyrektora Izby Celnej art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wskazując, że uchylenie decyzji organu celnego I instancji w części dotyczącej określenia podatku VAT jest wadliwe, poprzez niewłaściwe zastosowanie tego przepisu.
Sąd stwierdził, że wartość celna importowanych leków zadeklarowana została w przyjętym przez organ celny zgłoszeniu celnym w wysokości odpowiadającej wartości (cenie) transakcyjnej określonej w fakturach eksportera przedstawionych przy zgłoszeniu celnym. W wyniku późniejszej kontroli celnej ujawniona została zawarta przez importera z eksporterem umowa dystrybucji i dostaw oraz noty kredytowe eksportera, według których skarżąca spółka otrzymywała od niego przewidziane kontraktem premie pieniężne w kwotach określonych w notach. Sąd uznał, że istotne znaczenie w tej sprawie ma ustalenie charakteru prawnego przewidzianych umową premii pieniężnych, a w szczególności ustalenie czy stanowiły one rabat/upust obniżający cenę towaru podaną w zgłoszeniu celnym i wynikającą z dołączonych do niego faktur handlowych, czy - jak twierdzi skarżąca Spółka - wsparcie finansowe, premię/bonus za sprzedaż dokonaną na terenie kraju. W celu dokonania oceny charakteru tych premii pieniężnych Sąd dokonał analizy uregulowań zawartych w umowie dystrybucji i dostaw oraz oceny sposobu ich realizacji.