Naczelny Sąd Administracyjny w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Zajda, Sędziowie NSA Maria Myślińska (spr.), Jerzy Sulimierski, Protokolant Jakub Janicki, po rozpoznaniu w dniu 23 maja 2006 r. na rozprawie w Izbie Gospodarczej skargi kasacyjnej [...] Spółki z o.o. w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 13 maja 2005 r. sygn. akt V SA/Wa 1638/04 w sprawie ze skargi [...] Spółki z o.o. w Warszawie na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 23 kwietnia 2004 Nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe oraz określenia kwoty podatku od towarów i usług Oddala skargę kasacyjną
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 13 maja 2005 r. sygn. akt V SA/Wa 1638/04 oddalił skargę [...] Spółki z o.o. z siedzibą w Warszawie na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 23 kwietnia 2004 r. nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe.
Sąd oparł swe ustalenia na następującym stanie faktycznym. Na podstawie zgłoszenia celnego dokonanego przez Spółkę [...] według dokumentu SAD z dnia
7 listopada 2000 r. nr [...] do którego dołączono m.in. deklarację dopuszczenia do obrotu towar - farmaceutyki sprowadzone ze Szwajcarii, przyjmując wartość celną towaru w zadeklarowanej przez Spółkę wysokości, która odpowiadała wartości transakcyjnej udokumentowanej fakturami załączonymi do zgłoszenia celnego, wystawionymi przez sprzedającego - [...] w Szwajcarii.
Naczelnik Urzędu Celnego II w Warszawie decyzją z dnia 14 października 2003 r. nr [...] uznał powyższe zgłoszenie celne za nieprawidłowe w zakresie dotyczącym wartości celnej oraz kwoty cła i wysokości zobowiązania podatkowego i określił tę wartość w skorygowanej (obniżonej) wysokości uznając, że podana w fakturze handlowej wartość leków została zawyżona.
Dyrektor Izby Celnej w Warszawie decyzją z dnia 23 kwietnia 2004 r. uchylił zaskarżoną decyzję w części dotyczącej określenia podstawy materialno-prawnej, w pozostałej zaś części utrzymał w mocy decyzję organu celnego pierwszej instancji.
Sąd wskazał, że wartość celna przedmiotu importu zadeklarowana została, w przyjętym przez organ zgłoszeniu celnym, w wysokości odpowiadającej wartości (cenie) transakcyjnej określonej w fakturze eksportera przedstawionej przy zgłoszeniu celnym. W wyniku późniejszej kontroli przeprowadzonej u importera przez funkcjonariuszy celnych, ujawnione zostały umowy: o dostawach produktu zawarta w dniu 10 listopada 1998 r. na czas nieokreślony między [...] (importerem) a firmą [...] (eksporterem) oraz umowa o dystrybucji i dostawach zawarta w dniu 1 maja 2001 r. z mocą wsteczną od dnia 1 stycznia 2000 r. między [...] (importerem) a firmą [...]. Ta ostatnio wymieniona umowa przewidywała udzielanie skarżącej upustów od wartości zakupionych leków. Ujawniono także noty kredytowe eksportera, według których skarżąca otrzymywała przewidziane umowami upusty, w kwotach określonych w notach.
W ocenie Sądu, uzasadnione jest stanowisko organów celnych, iż upusty na przyjętych przez strony warunkach przewidziane zostały już w umowach sprzedaży leków importerowi. Nie zachodzi tu więc taka sytuacja, jak w przypadku tzw. rabatu ex post, gdy czynność prawna będąca źródłem prawa kupującego do upustu, dokonana jest dopiero po zgłoszeniu celnym towaru z wystawioną wcześniej fakturą.
Wymienione umowy stanowią, iż zasadniczą przesłanką prawa skarżącej do uzyskania upustu jest zakup od eksportera leków. Podstawą (przyczyną) uzasadniającą udzielenie upustu na warunkach określonych w umowach był sam fakt importu leków przez skarżącą (ich sprzedaży przez eksportera).
Sąd uznał za chybiony wywód skarżącej, że rabat miał charakter fakultatywny wskazując, że z umowy o dostawach produktu z dnia 10 listopada 1998 r. (podpisanej ostatecznie w dniu 19 listopada 1998 r.) jasno wynika, że strony uzgodniły, iż [...] udzielony zostanie upust finansowy stanowiący określony procent wartości produktów z listy leków refundowanych zakupionych przez [...]. Zgodnie natomiast z brzmieniem pkt 6.5 umowy z dnia 1 maja 2001 r. o dystrybucji i dostawach, upust na rzecz [...] określony został w wysokości 30% lub 40 % i miał być udzielony poprzez wystawienie odpowiednich not kredytowych.