Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Leszek Kleczkowski Sędziowie: Sędzia WSA Izabela Najda - Ossowska (spr.) Asesor WSA Ewa Kruppik - Świetlicka Protokolant starszy sekretarz sądowy Anna Winiecka po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 10 lutego 2009r. sprawy ze skargi S. Sp. z o.o. w I. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę
Skarżąca Spółka wystąpiła [...] do Ministra Finansów o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu obciążenia kosztów podatkowych wydatkiem na podatek od czynności cywilnoprawnych poniesionym w związku z nabyciem w drodze aportu dwóch przedsiębiorstw.
We wniosku o interpretację skarżąca wskazała, że [...] nadzwyczajne zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego; dwaj dotychczasowi wspólnicy spółki objęli wszystkie nowo utworzone udziały, wnosząc na ich pokrycie swoje dotychczas działające przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego. Od dnia [...] jednostka kontynuuje działalność gospodarczą prowadzoną przez jej wspólników. W związku z nabyciem przedsiębiorstw od udziałowców i przejęciem ich działalności, spółka poniosła wydatek z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki. Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka określiła w umowie spółki (i zawiadomiła właściwy organ podatkowy), że jej pierwszy rok podatkowy rozpoczęty w grudniu 2006r. zakończy się 31 grudnia 2007r. Mając na uwadze art. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 16 listopada 2006r, podatnik zaznaczył, że do dnia 31 grudnia 2007r. powinien stosować ustawę w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.
W świetle opisanego wyżej stanu faktycznego Spółka zadała następujące pytanie, jeżeli wydatek z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych poniesiony przez spółkę w związku z nabyciem dwóch przedsiębiorstw w drodze aportu stanowi koszt uzyskania przychodu spółki, to czy obciąża on koszty podatkowe Spółki w momencie jego poniesienia?
Zdaniem Spółki moment zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych reguluje art. 15 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r (dalej: ustawy pdop) ), zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione. Zdaniem wnioskodawcy z przepisów wynika generalna zasada, że koszty uzyskania przychodów są potrącane w roku wystąpienia przychodu, którego koszty te dotyczą (nawet jeżeli koszt dotyczący określonego przychodu był wydatkowany w latach poprzedzających rok osiągnięcia tego przychodu). Przepis art. 15 ust 4 nie reguluje więc wyraźnie momentu, w którym należy potrącić koszt pośrednio związany z przychodem. Ze względu na brak takiego ścisłego związku, nie jest możliwe określenie szczególnego momentu, w jakim należałoby potrącić koszt pośrednio związany z przychodami, dlatego koszty takie powinny obciążać koszty uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia i będzie to dotyczyło także w przypadku wydatku z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych.