Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jacek Pruszyński (spr.), Sędziowie sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz, sędzia WSA Andrzej Melezini, Protokolant referent Mateusz Kownacki, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 grudnia 2017 r. sprawy ze skargi A. Sp. z o.o. w M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. z dnia [...] lipca 2017 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia oleju napędowego 1. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą jej wydanie decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia [...] kwietnia 2017 r., nr [...], 2. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. na rzecz strony skarżącej A. Sp. z o.o. w M. kwotę 4.653,00 zł (słownie: cztery tysiące sześćset pięćdziesiąt trzy złote) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Zaskarżoną do Sądu decyzją z dnia [...] lipca 2017 r. nr [...] Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w B. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia [...] kwietnia 2017 r. nr., określającą A. Sp. z o.o. w P. (dalej jako Spółka) wysokość zobowiązania w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego oleju napędowego w kwocie 34 511 zł.
Organ wskazał, że w dniu [...] grudnia 2016 r. w miejscowości B., funkcjonariusze celni przeprowadzili kontrolę środka transportu należącego do Spółki. Z dokumentu przewozowego CMR bez numeru z dnia [...] listopada 2016 r. wynikało, że w cysternie przewożony był bitum solvent. Dokument przewozowy zawierał dane: łotewskiego nadawcy towaru, czeskiego odbiorcy towaru, miejsca przeznaczenia w Czechach oraz przewoźnika towaru - Spółkę. W trakcie kontroli, po otwarciu cysterny funkcjonariusze wyczuli charakterystyczny zapach oleju napędowego. W celu ustalenia parametrów jakościowych przewożonego towaru, pobrano próbki w celu wykonania badań laboratoryjnych. Sprawozdania z badań z dnia [...] grudnia 2016 r. wykonane przez Wydział Laboratorium Celne Terminal Samochodowy w K. Izby Celnej w B. wykazały, iż "(...) przedmiotowy produkt spełnia wymagania uwag dodatkowych 2(d) i 2(e) do pozycji 2710 WTC, co umożliwia klasyfikację w grupie "olejów napędowych" w rozumieniu WTC. Z uwagi na zawartość siarki należy rozpatrzyć klasyfikację do kodu CN 2710 19 43".
W ocenie organu, z zebranego materiału dowodowego wynika, że w przedmiotowej sprawie nastąpiło wewnątrzwspólnotowe nabycie 29.471 litrów oleju napędowego, który został przemieszczony z terytorium Łotwy poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Jednocześnie posiadany materiał dowodowy wskazuje na to, że w dniu wprowadzenia towaru na terytorium kraju miejsce rozładunku nie było określone przez zleceniodawcę a miejsce przeznaczenia towaru wskazane w dokumencie CMR było nieprecyzyjne. W związku z powyższym organ uznał, że miejscem przeznaczenia wyrobu akcyzowego - oleju napędowego (ustalenie dokonane na podstawie badania próbek towaru) było nieustalone miejsce znajdujące się w kraju, a czynności opodatkowanej akcyzą - przemieszczenie wyrobu akcyzowego z innego Państwa Członkowskiego na terytorium kraju (nabycia wewnątrzwspólnotowego) dokonała Spółka.
Organ odwoławczy podkreślił, że fakt przypisania danemu podmiotowi statusu podatnika podatku akcyzowego, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2017 r., poz. 43 ze zm., dalej powoływana jako u.p.a.) nie jest uzależniony od posiadania przez ten podmiot statusu właściciela wyrobu akcyzowego. Na gruncie art. 13 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 i 2 u.p.a. dla uznania danego podmiotu za podatnika podatku akcyzowego przesądzające jest faktyczne dokonanie przez niego konkretnych czynności, bądź zaistnienie względem niego konkretnych stanów faktycznych określonych w ustawie, niezależnie od tego czyją własnością jest wyrób akcyzowy będący ich przedmiotem.
Odnosząc się do zarzutów odwołania, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w B. podkreślił, że kontrola środka przewozowego o numerach rejestracyjnych [...] należącego do skarżącej Spółki wykazała, iż olej napędowy nimi przewożony przemieszczany był na podstawie dokumentu CMR bez rejestracji przewozu w systemie EMCS. Jednoznacznie wskazuje to na fakt, że niniejsze przemieszczanie odbyło się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, a zatem w momencie dokonania nabycia wewnątrzwspólnotowego (wprowadzenia wyrobu akcyzowego na terytorium kraju) wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym. Posiadane dokumenty i wyjaśnienia kierowcy nie potwierdzają, że olej napędowy wprowadzony na terytorium kraju był przeznaczony dla odbiorcy z innego państwa członkowskiego tym samym podmiot, który dokonał nabycia wewnątrzwspólnotowego stał się podatnikiem podatku akcyzowego. Ponadto przemieszczanie wyrobu akcyzowego, jakim jest olej napędowy powinno odbyć się z udziałem dokumentów e-AD (elektroniczny administracyjny dokument - dla procedury zawieszenia poboru akcyzy) lub UDT (uproszczony dokument towarzyszący - dla wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia akcyzy). Przewoźnik nie dysponował żadnym z tych dokumentów, czyli przemieszczanie oleju napędowego odbywało się z naruszeniem przepisów prawa. Ustalony stan faktyczny wypełnia znamiona przepisu art. 2 ust. 1 pkt 9 u.p.a., według którego nabyciem wewnątrzwspólnotowym jest przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. Natomiast art. 8 ust. 1 pkt 4 u.p.a. stanowi, że przedmiotem opodatkowania jest nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych. Tym samym, stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 1 u.p.a. podatnikiem podatku akcyzowego będzie osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej nabywająca lub posiadająca wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony. Organ odwoławczy zauważył, że ustawowa definicja nabycia wewnątrzwspólnotowego pochodząca z ustawy o podatku akcyzowym nie ma nic wspólnego z nabyciem i nabywcą definiowanym w Kodeksie Cywilnym. Bez względu na formę własności towaru, nabywcą wewnątrzwspólnotowym wyrobu akcyzowego staje się każdy, kto dokona przemieszczenia wyrobu akcyzowego z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju. Jest to jedyna legalna definicja nabycia wewnątrzwspólnotowego zawarta w art. 2 ust. 1 pkt 9 u.p.a.