Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Urszula Barbara Rymarska, Sędziowie sędzia NSA Janusz Lewkowicz, asesor WSA Wojciech Stachurski (spr.), Protokolant Beata Borkowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 11 kwietnia 2007 r. sprawy ze skargi B. S.A. w A. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] lipca 2005 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego 1. uchyla zaskarżoną decyzję, 2. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości, 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz skarżącej "B." S.A. w A. kwotę 755 zł (słownie: siedemset pięćdziesiąt pięć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Wnioskiem z [...] lutego 2005 r. Spółka akcyjna "B" zwróciła się do Naczelnika P. Urzędu Skarbowego w B. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii odliczania całej kwoty podatku naliczonego VAT przy zakupie usług, które mają charakter reklamy niepublicznej. Wskazała, że prowadzi akcje mailingowe adresowane do konsumentów znajdujących się w firmowej bazie danych. Materiały marketingowe są rozsyłane przez agencje reklamowe, które obciążają Spółkę opłatą za wykonanie usług mailingowych. Spółka zleca także agencjom wykonywanie kompleksowej usługi marketingowej obejmującej wyprodukowanie oraz dystrybucję poszczególnych typowych materiałów marketingowych na akcje niepubliczne (np. na imprezy zewnętrzne, które są organizowane dla konsumentów wybranych z firmowej bazy danych). Ponadto Spółka prowadzi imprezy zamknięte organizowane dla wybranych konsumentów z firmowej bazy danych. Zwykle organizacja imprez wraz z wysyłką zaproszeń jest w całości zlecana agencjom, które obciążają Spółkę pojedynczą fakturą za usługę zorganizowania akcji. Działalność tę Spółka traktuje jako reklamę niepubliczną i w związku z tym związane z nią wydatki, po przekroczeniu limitu w wysokości 0,25% przychodów, nie są przez nią traktowane jako koszty uzyskania przychodów dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych. Mimo to, zdaniem Spółki przysługuje jej prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia w/w usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do czynności opodatkowanych, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w dalszej części powoływanej jako ustawa VAT. Zakupione usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, stąd też nie powinno mieć zastosowania wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z powodu niemożności zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów na potrzeby podatku dochodowego.
Postanowieniem z [...] kwietnia 2005 r. nr [...] Naczelnik P. Urzędu Skarbowego uznał powyższe stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Stwierdził, że w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - w dalszej części powoływanej w skrócie u.p.d.p., kosztami uzyskania przychodów są poniesione wydatki na reprezentację i reklamę w wysokości nie przekraczającej 0,25% przychodów uzyskanych w roku podatkowym, o ile reklama nie jest prowadzona w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób. Zdaniem organu podatkowego, jeżeli przepisy o podatku dochodowym nie pozwalają na zaliczenie danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, to podatnik nie ma również prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących tego typu wydatki. Organ wskazał przy tym, że zgodnie z art. 88 ust. 3 ustawy o VAT ograniczenia tego nie stosuje się do pewnej kategorii wydatków. Jednakże przepis ten nie ma zastosowania w przypadku opisanym we wniosku Spółki. Spółka nabywa usługi reklamowe od agencji, których nie przekazuje (nie świadczy nieodpłatnie) i nie opodatkowuje podatkiem VAT, ale zużywa na potrzeby przedsiębiorstwa - na cele reklamy. Oznacza to, że jeżeli wydatki na reprezentację i reklamę niepubliczną przekroczyły w roku podatkowym (w okresie sprawozdawczym) limit w wysokości 0,25% przychodów, to wydatki ponad ten limit nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Tym samym podatek VAT naliczony przy nabyciu usług, których koszt wykracza poza określony limit, nie podlega odliczeniu.