Żaden przepis ustawy o podatku leśnym nie reguluje zasad przedstawicielstwa Skarbu Państwa jako osoby prawnej w sytuacji, w której jest on podatnikiem. Przyjąć, zatem należy, iż to przepisy szczególne regulują sposób reprezentacji Skarbu Państwa w stosunkach prawno-podatkowych. Skarb Państwa swoje prawa właścicielskie wykonuje za pośrednictwem określonych podmiotów, którym na mocy odrębnych przepisów przyznano prawo do jego reprezentowania. Takim przepisem jest m.in. art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r., Nr 261, poz.2603 ze zm.).
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Urszula Barbara Rymarska (spr.), Sędziowie asesor WSA Piotr Pietrasz, sędzia WSA Sławomir Presnarowicz, Protokolant Beata Borkowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 10 października 2007 r. sprawy ze skargi Starosty Powiatu B. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w B. z dnia [...] maja 2007 r. nr [...] w przedmiocie podatku leśnego za 2005 r. oddala skargę
Decyzją z dnia [...] stycznia 2007 r. Nr [...] Burmistrz C. B. określił Skarbowi Państwa reprezentowanemu przez Starostę Powiatu B. wysokość zobowiązania podatkowego w podatku leśnym za 2005 r. w kwocie 480,00 zł. W uzasadnieniu decyzji wskazano, iż pomimo ustawowego obowiązku do złożenia deklaracji i uiszczenia podatku leśnego, podatnik nie zapłacił podatku za okres od miesiąca sierpnia do grudnia 2005 r., dlatego wszczęto z urzędu postępowanie podatkowe. W toku postępowania ustalono, iż na mocy aktu notarialnego z 28 lipca 2005 r., Przedsiębiorstwo Handlowo - Usługowe "A." w C.B. zrzekło się na rzecz Skarbu Państwa Starosty B.prawa użytkowania wieczystego działek o łącznej powierzchni 510.904 m2, zabudowanych budynkami o łącznej powierzchni 16.672,34 m2. Fakt ten skutkował wygaśnięciem prawa użytkowania wieczystego, a nieruchomość stała się własnością Skarbu Państwa. Zatem podatnikiem w niniejszej sprawie jest Skarb Państwa, reprezentowany przez Starostę.
Od powyższej decyzji Starosta B. wniósł odwołanie wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji i umorzenie postępowania w sprawie. Skarżonej decyzji zarzucił naruszenie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 października 2002 r. o podatku leśnym poprzez przypisanie Staroście podmiotowości prawno-podatkowej w zakresie podatku leśnego od nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa. Podkreślono, iż obciążyć podatkiem można wyłącznie podmiot jednoznacznie wymieniony w ustawie podatkowej, a z przepisów ustawy o podatku leśnym nie wynika, że podatek od nieruchomości Skarbu Państwa musi uiszczać właściwy starosta.
Po rozpatrzeniu odwołania Samorządowe Kolegium Odwoławcze w B. decyzją z dnia [...] maja 2007 r. Nr [...] utrzymało w mocy zaskarżoną decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu organ wskazał, iż w sprawie poza sporem pozostawał fakt, że przedmiotowe lasy stanowią własność Skarbu Państwa i nie zostały oddane w omawianym okresie w posiadanie innym podmiotom. Zdaniem organu odwoławczego, Skarb Państwa swoje prawa właścicielskie wykonuje za pośrednictwem określonych podmiotów, którym na mocy odrębnych przepisów przyznano prawo do jego reprezentowania w określonych sprawach. Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami jego reprezentantem w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej. Zgodnie zaś z art. 23 ust. 1 tej ustawy starostowie gospodarują zasobem nieruchomości Skarbu Państwa, a przepis ten wymienia jedynie przykładowo ich czynności w tym zakresie. W tej sytuacji należy uznać, że skoro obowiązek podatkowy w podatku leśnym obciąża Skarb Państwa, to jest on realizowany przez starostę jako jego reprezentanta w tym zakresie. Organ podkreślił, iż w sprawie podatnikiem jest Skarb Państwa. Starosta nie stał się ani właścicielem, ani posiadaczem lasów, jednakże z uwagi na przymiot reprezentowania Skarbu Państwa ma obowiązek zrealizować i wykonać wszystkie czynności związane z daną nieruchomością, w tym czynności z zakresu prawa podatkowego.