Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Jacek Pruszyński, Sędziowie sędzia WSA Małgorzata Anna Dziemianowicz (spr.), sędzia WSA Paweł Janusz Lewkowicz, Protokolant referent Mateusz Kownacki, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 4 października 2017 r. sprawy ze skargi A. Sp. z o.o. w G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. z dnia [...] marca 2017 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do grudnia 2014 r. oddala skargę.
Decyzją z dnia [...] listopada 2016 r. nr [...], Naczelnik Urzędu Skarbowego w Z. zweryfikował rozliczenie podatku od towarów i usług za miesiące od stycznia do grudnia 2014 r. oraz styczeń 2015 r., złożone przez A. Sp. z o.o. w G. (dalej również jako: "Spółka").
Po rozpatrzeniu odwołania Spółki, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w B. decyzją z dnia [...] marca 2017 r. nr [...], utrzymał w mocy zaskarżone rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji.
Organ odwoławczy wskazał, że w 2014 r. Spółka prowadziła działalność gospodarczą, której faktycznym przedmiotem był zakup i sprzedaż towarów handlowych, głównie okien, szyb, ram, wyrobów stalowych itp. Podczas prowadzonych kontroli i postępowania podatkowego za okresy rozliczeniowe od stycznia 2014 r. do stycznia 2015 r. Prezes Zarządu Spółki - p. R. N. -przedłożył faktury zakupu i sprzedaży towarów i usług, rejestr sprzedaży VAT za marzec 2014 r. oraz dwa dokumenty zatytułowane "Rejestr dokumentów handlowych" za styczeń i luty 2014 r. Ponadto zobowiązał się do dostarczenia brakujących dokumentów, jednakże pismem z dnia [...] września 2016 r. poinformował, iż dostarczenie dokumentacji podatkowej jest niemożliwe z powodu jej zaginięcia.
W związku z przedłożeniem faktur dokumentujących zakupy oraz sprzedaż Spółki w trakcie 2014 r., celem weryfikacji prawidłowości danych wezwano jej kontrahentów do przedłożenia dokumentów potwierdzających zawarte transakcje. Z powodu braku wskazanej dokumentacji dokonano analizy dowodów księgowych w oparciu o dekretację na poszczególnych dokumentach z wykorzystaniem wzorcowego planu kont oraz złożonych deklaracji VAT - 7 za badane okresy.
W wyniku analizy dowodów zebranych toku kontroli podatkowej oraz postępowania podatkowego wskazano na rozbieżności pomiędzy danymi wynikającymi z deklaracji VAT-7 za kontrolowane okresy a danymi w zakresie podatku należnego i naliczonego, wynikającymi z dowodów źródłowych.
W zakresie nabycia towarów i usług oraz podatku naliczonego organy stwierdziły następujące nieprawidłowości.
Akta sprawy dowodzą zdaniem organu, iż w kontrolowanym okresie Spółka dokonała nabyć towarów i usług udokumentowanych fakturami jedynie w okresie styczeń-czerwiec 2014 r. Po analizie i porównaniu danych wynikających z faktur zakupu (szczegółowo wymienionych i opisanych w decyzji organu pierwszej instancji na str. 7-15) oraz danych wynikających ze złożonych deklaracji za wymienione okresy, stwierdzono poniższe rozbieżności: (-) w styczniu 2014 r. wartość netto nabycia towarów i usług wg faktur wynosi 473.282,84 zł, podatek naliczony 108.855,06 zł, natomiast z deklaracji VAT-7 za ten okres: wartość netto nabycia towarów i usług pozostałych wynosi: 472.224 zł, podatek naliczony 108.611 zł.;
(-) w lutym 2014 r. wartość netto nabycia towarów i usług wg faktur wynosi 245.768,66 zł, podatek naliczony 56.526,64 zł, natomiast z deklaracji VAT-7 za ten okres: wartość netto nabycia towarów i usług pozostałych wynosi: 189.760 zł, podatek naliczony 43.645 zł; (-) w marcu 2014 r. wartość netto nabycia towarów i usług wg faktur wynosi 16.552,79 zł, podatek naliczony 3.658,15 zł, natomiast z deklaracji VAT-7 za ten okres: wartość netto nabycia towarów i usług pozostałych wynosi: 38.466 zł, podatek naliczony 8.847 zł; (-) w kwietniu 2014 r. wartość netto nabycia towarów i usług wg faktur wynosi 41.456,98 zł, podatek naliczony 9.327,78 zł, natomiast z deklaracji VAT-7 za ten okres: wartość netto nabycia towarów i usług pozostałych wynosi: 27.586 zł, podatek naliczony 6.345 zł; (-) w maju 2014 r. wartość netto nabycia towarów i usług wg faktur wynosi 72.115,31 zł, podatek naliczony 16.586,52 zł, natomiast z deklaracji VAT-7 za ten okres: wartość netto nabycia towarów i usług pozostałych wynosi: 0 zł, podatek naliczony 0 zł; (-) w czerwcu 2014 r. wartość netto nabycia towarów i usług wg faktur wynosi 5.403,64 zł, podatek naliczony 1.242,85 zł, natomiast z deklaracji VAT-7 za ten okres: wartość netto nabycia towarów i usług pozostałych wynosi: 0 zł, podatek naliczony 0 zł.