Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Sławomir Presnarowicz, Sędziowie sędzia NSA Mieczysław Markowski,, asesor WSA Wojciech Stachurski (spr.), Protokolant Marcin Kojło, po rozpoznaniu w dniu 26 kwietnia 2006 r. sprawy ze skargi R. Spółki z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] grudnia 2005 r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2003 r. oddala skargę.
Decyzją z dnia [...].09.2005r. nr [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w B. określił wobec "R" Sp. z o.o. w B. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2003 w kwocie 45.151,00zł w miejsce zadeklarowanego przez Spółkę w wysokości 15 346,00 zł, a także wysokość odsetek od przyjętych w prawidłowej wysokości zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za m-ce IV, VI, VII, IX, X 2003 r. w łącznej kwocie 1.884,80 zł.
U podstaw wydanego rozstrzygnięcia legły ustalenia przeprowadzonego w Spółce postępowania kontrolnego, które wykazało, że Spółka w dniu [...].04.2003 r. zawarła z Kredyt Bank S.A. w Warszawie I Oddział w B. umowę o kredyt inwestycyjny w kwocie 1.884.000 zł na działalność inwestycyjną. Zawarcie umowy kredytowej wiązało się z nabyciem przez kontrolowaną Spółkę akcji "B" S.A. na podstawie umowy "zamiany akcji na wierzytelności o zapłatę ceny za sprzedane towary" zawartej w dniu [...].11.2001 r. przez "R" Sp. z o.o. ze Spółką z o.o. "N" w B. Na podstawie tej umowy "N" Sp. z o.o. dokonała zamiany posiadanych 128.896 imiennych akcji "B" S.A. o wartości nominalnej 10 zł każda i o łącznej wartości nominalnej 1.288.960 zł na wierzytelności "R" Sp. z o.o. w kwocie i 1.178.565 zł wobec "M" S.A. z tytułu dostaw towarów. Zgodnie z tą umową "R" Sp. z o.o. zobowiązała się zapłacić ponadto Spółce "N" kwotę 1.884.000 zł w 50 ratach. Łączna kwota wierzytelności i zapłaty za akcje jaką Spółka "R" zobowiązała się uiścić w związku z tą umową wynosiła 3.062.565 zł. W dniu 31.01.2003 r. zawarto aneks do umowy zamiany akcji na wierzytelności, w którym postanowiono, że zapłata kwoty 1.884.000 zł nastąpi w terminie do [...].04.2003 r. Wpłata kwoty 1.884.000 zł dla Spółki "N" za akcje "B" S.A. nastąpiła w dniu [...].04.2003r. ze środków wspomnianego kredytu inwestycyjnego. Kwoty odsetek i prowizji bankowych od tego kredytu wynikające z wyciągów bankowych Kredyt Bank S.A. kontrolowana Spółka odniosła w ciężar konta 750-01- "koszty operacji finansowych" oraz w ciężar konta 429-02- "usługi obce Bank" i uznała je za koszty uzyskania przychodu 2003 r. Z tego tytułu Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów łączną wartość 110.386,70 zł.
Zdaniem organu kontroli skarbowej ujęcie powyższej kwoty odsetek i prowizji od kredytu inwestycyjnego w ciężar kosztów uzasadnia przychodów roku 2003 było bezpodstawne. Spółka nie dokonywała w 2003 r. sprzedaży nabytych akcji, nie wystąpił więc z tego tytułu przychód. W świetle art. 15 ust. 4 ustawy z dnia
15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów będzie możliwe w roku, w którym Spółka uzyska przychody ze sprzedaży tych akcji.
Od powyższej decyzji Spółka "R" złożyła odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w B. zarzucając w nim naruszenie przez organ I instancji art. 7 ust. l i 2, art.15 ust. l i 4 art. 25 ust. l i 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Decyzją z dnia [...].12.2005 r. nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w B. utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. W uzasadnieniu stwierdził, że kwestionowane w niniejszej sprawie okoliczności zawyżenia kosztów uzyskania przychodu należy rozpatrzyć przede wszystkim w bezpośrednim bądź pośrednim związku z uzyskaniem przez Spółkę przychodu w 2003 r. Zgodnie z art. 15 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. l. Przepis ten nie określa terminu, kiedy - dla ustalenia podlegającego opodatkowaniu dochodu - można potrącić koszty od przychodu. Kwestie związane z przypisaniem kosztów do właściwego okresu podatkowego reguluje art. 7 ust.2 cyt. ustawy, który stanowi, iż dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Przepis art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rozstrzyga potrącenie kosztów "w czasie", stosując regułę -koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodu danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Z powołanego przepisu wynika generalna zasada, że koszty poniesione w celu uzyskania przychodów można potrącić w roku podatkowym, w którym przychód związany z kosztami wystąpił albo powinien wystąpić - chyba, że ich przyporządkowanie do przychodów byłoby nie możliwe.