Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Sławomir Kozik (spr.), Sędziowie Sędzia WSA Marek Kraus, Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 1 marca 2016 r. sprawy ze skargi L.R. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r., nr [...] w przedmiocie stwierdzenia niedopuszczalności odwołania oddala skargę.
Dyrektor Izby Skarbowej postanowieniem z dnia [...] r., działając na podstawie art. 228 § 1 pkt 1 i § 2 w zw. art. 220 oraz art. 221 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz.613, dalej powoływana jako "O.p") stwierdził niedopuszczalność odwołania wniesionego pismem z dnia 22 czerwca 2015 r. od wyniku kontroli Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] r. ustalającego dochód z prowadzonej działalności gospodarczej przez L.R. pod nazwą "A" za 2011 i 2012 r.
Powyższe rozstrzygnięcia zapadły na tle następującego stanu faktycznego.
Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej (dalej: Dyrektor UKS) postanowieniem z dnia [...] r. wszczął wobec firmy L.R. pod nazwą "A" - postępowanie kontrolne, którego zakresem była kontrola rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku od towarów i usług za okres od stycznia 2011 r. do grudnia 2012 r. oraz ustalenie dochodu z działalności gospodarczej za 2011 i 2012 r.
Wszczęte tym postanowieniem postępowanie kontrolne zostało zakończone:
- decyzją z dnia [...] r. określającą podatnikowi zobowiązanie w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2011 i 2012 r. oraz nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy,
- wynikiem kontroli z dnia [...] r. ustalającym dochód z prowadzonej działalności gospodarczej przez L.R. pod nazwą "A" za rok 2011 w wysokości 692.806,17 zł oraz za rok 2012 w wysokości 815.769,78 zł.
Dyrektor Izby Skarbowej po rozpoznaniu odwołania wydał postanowienie z dnia [...] r., którym stwierdził jego niedopuszczalność.
Organ odwoławczy wskazał, że zgodnie z treścią art. 24 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (tj. Dz.U. z 2015 r. poz.553, dalej jako "u.k.s.") organ kontroli skarbowej kończy postępowanie kontrolne decyzją w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2015 r., poz.613, dalej jako "O.p.") albo wynikiem kontroli.
Stosownie do treści art. 26 ust. 1 u.k.s. od decyzji, o której mowa w art. .24 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 służy odwołanie do właściwego dla kontrolowanego w dniu zakończenia postępowania kontrolnego dyrektora izby skarbowej.
Zgodnie z treścią art. 31 ust. 1 u.k.s. w zakresie nieuregulowanym w ustawie do postępowania kontrolnego stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
Organ odwoławczy wskazał, że postępowanie kontrolne zostało zakończone:
decyzją z dnia [...] r. określającą: zobowiązanie w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2011 i 2012 r. oraz nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy oraz wynikiem kontroli z dnia [...] r. ustalającym dochód z prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika za 2011 i 2012 rok.
Zdaniem organu, w świetle ugruntowanej linii orzecznictwa sądowoadministracyjnego wynik kontroli nie jest ani decyzją ani aktem organu administracji publicznej nakładającym na strony określone obowiązki wynikające z przepisów prawa. Zawiera wyłącznie ustalenia faktyczne, które zostaną wykorzystane w innych postępowaniach. Wynik kontroli, stwierdzający nieprawidłowości, podlega wszelkim rygorom proceduralnym obowiązującym w postępowaniu podatkowym, w którym strona może zabiegać o ochronę swoich interesów korzystając z przysługujących jej gwarancji prawnych, (wyrok NSA z dnia 26 października 2012 r, II FSK 532/11, wyrok WSA z dnia 12 grudnia 2012 r. sygn. akt I SA/Go 905/12; wyrok WSA z dnia 9 lipca 2010 r., 1 SA/Kr 380/10; postanowienie z dnia 23 września 2010 r., sygn. akt II FSK 1482/10).