Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krzysztof Przasnyski, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska (spr.), Sędzia NSA Joanna Zdzienicka-Wiśniewska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Monika Szymańska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 września 2013 r. sprawy ze skargi R. J. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 22 marca 2013 r. nr[...] w przedmiocie zarzutów w sprawie prowadzenia postępowania egzekucyjnego oddala skargę.
Zaskarżonym postanowieniem z dnia 22 marca 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 24 stycznia 2013 r., uznające za nieuzasadnione zarzuty zgłoszone przez R.J. w sprawie prowadzenia postępowania egzekucyjnego na podstawie tytułu wykonawczego nr [...].
Podstawą rozstrzygnięcia był następujący stan faktyczny:
Organ egzekucyjny - Naczelnik Urzędu Skarbowego , będący jednocześnie wierzycielem, wszczął postępowanie egzekucyjne do majątku R.J. na podstawie tytułu wykonawczego nr [...] z dnia 12 kwietnia 2012r., obejmującego należność z tytułu odsetek za zwłokę od niezapłaconej w terminie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej za miesiąc listopad 2008 r.
Podstawę prawną dochodzonej należności stanowiła decyzja Dyrektora Izby Skarbowej nr [...] z dnia 25 stycznia 2012 r., którą utrzymano w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 6 czerwca 2011 r. w sprawie określenia wysokości odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z prowadzonej w 2008 r. pozarolniczej działalności gospodarczej, naliczonych według stawki liniowej, w łącznej kwocie 1.244,00 zł. Z treści ww. decyzji wynika, że określone na ich podstawie odsetki wynosiły: styczeń - 142,00 zł, luty - 342,00 zł, marzec - 649,00 zł, wrzesień 93,00 zł, listopad - 9,00 zł, grudzień - 9,00 zł.
Wszczęcie egzekucji administracyjnej na podstawie ww. tytułu wykonawczego nastąpiło w dniu 28 listopada 2012 t., tj. z dniem doręczenia zobowiązanemu odpisu przedmiotowego tytułu wykonawczego, stosownie do art. 26 § 5 pkt 1 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jednolity: Dz.U. z 2012 r., poz. 1015 z późn. zm.), zwanej dalej u.p.e.a.
Pismem z dnia 4 grudnia 2012 r. zobowiązany, na podstawie art. 33 pkt 1, 2, 3, 6, i 10 u.p.e.a., zgłosił następujące zarzuty w sprawie prowadzonego postępowania egzekucyjnego: wykonania obowiązku na skutek zaliczeń wpłat i nadpłat zobowiązanego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych na poczet odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek wynikających z przedmiotowego tytułu wykonawczego; braku wymagalności obowiązku objętego tytułem wykonawczym; określenia egzekwowanego obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z decyzji; niedopuszczalności egzekucji administracyjnej; niespełnienia przez tytuł wykonawczy wymogów, o których mowa w art. 27 u.p.e.a.
W uzasadnieniu zarzutów zobowiązany podniósł, że istniała możliwość zaliczenia wcześniejszych nadpłat podatków przysługujących zobowiązanemu na poczet odsetek za zwłokę objętych tytułem wykonawczym, np. nadpłaty w kwocie 557 zł z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r. czy nadpłaty w kwocie 556 zł z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r. Zobowiązany podniósł także, że odsetki nie są wymagalne w kwocie podanej w poz. 38 tytułu wykonawczego ze względu na treść rozstrzygnięcia decyzji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 25 stycznia 2012 r., a także z uwagi na wcześniejsze wpłaty zobowiązanego i zaliczenia dokonane przez organ podatkowy oraz nierozliczenie przez organy podatkowe przysługujących mu nadpłat z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. za 2009 r. i 2011 r. Zobowiązany zarzucił, że pomiędzy kwotą odsetek wskazaną w tytule wykonawczym (9 zł) a kwotą wynikającą z decyzji ostatecznej (1.244 zł) istnieje sprzeczność. Ponadto, jego zdaniem, brak jest podstaw do wystawiania czterech odrębnych tytułów wykonawczych dotyczących odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za marzec, wrzesień, listopad i grudzień 2008 r. gdyż z rozstrzygnięcia ww. decyzji wynika łączna kwota odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2008 r. w kwocie 1244 zł. Zdaniem zobowiązanego jest także niezgodność pomiędzy kwotą odsetek wskazaną w poz. 38 tytułu wykonawczego, a kwotą wskazaną w tabeli na str. 19 uzasadnienia decyzji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 25 stycznia 2012 r. (w tytule wykonawczym wpisano kwotę 9 zł, zaś w decyzji - 18 zł). Zobowiązany zarzucił także sprzeczność pomiędzy stawką odsetek wskazaną w poz. 37 tytułu wykonawczego - 14%, a stawką odsetek za zwłokę wskazaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w ww. decyzji. Ponadto, zdaniem zobowiązanego, egzekucja jest niedopuszczalna z uwagi na wykonanie obowiązku oraz wadliwości tytułu wykonawczego wystawionego przedwcześnie - w dniu 12 kwietnia 2012 r., a więc przed wydaniem przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku wyroku z dnia 7 sierpnia 2012 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Gd 304/12 w przedmiocie skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 25 stycznia 2012r. Ww. tytuł wykonawczy został doręczony po wniesieniu przez zobowiązanego skargi kasacyjnej od powyższego wyroku. Ponadto zobowiązany zarzucił, że w tytule wykonawczym nieprawidłowo wskazano treść podlegającego egzekucji obowiązku, wysokość odsetek, stawkę odsetek, okres naliczania odsetek oraz podstawę prawną należności.