Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Zbigniew Romała (spr.), Sędziowie Asesor WSA Irena Wesołowska, Sędzia WSA Ewa Wojtynowska, Protokolant Sekretarz Sądowy Monika Szymańska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 15 listopada 2007 r. sprawy ze skargi "A" spółki z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Gdyni z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana; 3. zasądza od Dyrektora Izby Celnej na rzecz strony skarżącej kwotę 280 (dwieście osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Celnej w G., po rozpatrzeniu odwołania "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Sz., utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w G. z dnia [...] określającą skarżącej podatek akcyzowy oraz podatek od towarów i usług z tytułu importu towarów.
Podstawą rozstrzygnięcia Dyrektora Izby Celnej w G. był następujący stan faktyczny:
W dniu 14 września 2006 r. "A" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w Sz. - zwana w dalszej części "Spółką", działając przez przedstawiciela bezpośredniego, dokonała zgłoszenia celnego, wnioskując o objęcie procedurą dopuszczenia do obrotu oleju napędowego barwionego przeznaczonego do celów grzewczych, z zastosowaniem zerowej stawki celnej.
Zgłoszenie spełniało wymogi formalne, zostało więc przyjęte i zarejestrowane pod numerem [...], i w dniu 14 września 2006 r. towar zwolniono.
Pismem z dnia 5 stycznia 2007 r. Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Celnego w G. z wnioskiem o korektę w/w zgłoszenia celnego (w części dotyczącej wartości i ilości towaru oraz kosztów transportu) i zwrot podatku akcyzowego.
W uzasadnieniu wniosku wskazano, że wyniki kontroli ilościowej dokonanej przy wyładunku towaru wykazały różnicę pomiędzy ilością towaru wykazanego w konosamencie statku a ilością faktycznie wyładowaną. Do wniosku dołączono raport kontrolny nr [...] z dnia 15 września 2006 r., sporządzony przez "B" Sp. z o.o. w Sz. - zwaną w dalszej części "B", z którego wynika, że przyjęty na ląd towar ważył mniej o 4,332 tony metryczne w próżni i mniej o 4,327 tony metryczne w powietrzu, zaś jego objętość w temperaturze 15-C wyniosła mniej o 4,971 litrów.
Podano również, że Spółka dokonała miesięcznego rozliczenia kosztów transportu towarów, z którego wynika, iż rzeczywiste koszty transportu są wyższe od deklarowanych w zgłoszeniu celnym. W związku z tym dołączono nowe oświadczenie, określające rzeczywiste poniesione koszty transportu towaru i wskazano na konieczność korekty zgłoszenia celnego również i w tym zakresie.
Końcowo poinformowano, że stwierdzona przez "B" zmiana faktycznej ilości towaru wyładowanego ze statku nie ma wpływu na jego wartość, czyli cenę transakcyjną - cenę zakupu, i że w związku z tym nie wystąpiono do eksportera towaru z reklamacją ilościową.
Decyzją z dnia [...] Naczelnik Urzędu Celnego w G., działając na podstawie przepisów ustawy z dnia z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) - zwanej w dalszej części "ustawą o podatku akcyzowym", oraz przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej w dalszej części "ustawą o VAT", określił Spółce kwotę podatku akcyzowego z tytułu import towaru ujętego w zgłoszeniu celnym SAD nr [...] z dnia 14 września 2006 r. w wysokości [...] zł oraz podatek od towarów i usług w wysokości [...] zł.
Organ podatkowy pierwszej instancji uznał za zasadny wniosek Spółki w części dotyczącej zmiany wartości celnej (wynikłej z korekty ceny zakupu towaru i miesięcznego rozliczenia kosztów transportu) i w konsekwencji podatku VAT. Nie znalazł natomiast podstaw do uznania wniosku Spółki w części dotyczącej zmiany ilości towaru i w konsekwencji podatku akcyzowego. Naczelnik wskazał bowiem, że ilość towaru, którą Spółka wskazała jako prawidłową, nie może być uwzględniona, ponieważ dotyczy pomiaru dokonanego już po zwolnieniu towaru i nie odzwierciedla jego stanu (w tym jego ilości) w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Zdaniem Naczelnika tylko moment przyjęcia zgłoszenia celnego, jako moment postania długu celnego (zgodnie z art. 201 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. U. UE L 92.302.1) - zwanego w dalszej części "WKC"), jest miarodajny dla określenia wysokości zobowiązania w podatku akcyzowym (art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym), w oparciu o ilość oleju opałowego mierzoną w temperaturze 15 stopni Celsjusza (art. 64 ustawy o podatku akcyzowym).