Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Ewa Madej, Sędzia NSA Eugeniusz Christ, Sędzia WSA Beata Kozicka (spr.), Protokolant Izabela Maj - Dziubańska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 3 lutego 2011 r. sprawy ze skargi H. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę.
W dniu 18 lutego 2010 r. H. D. złożyła w [...] Urzędzie Skarbowym w G. zeznanie SD-3 o nabyciu tytułem darowizny środków pieniężnych w wysokości [...] złotych od B. K..
W wyniku postępowania wszczętego na wniosek strony organ podatkowy wydał w dniu [...] decyzję nr [...], którą ustalił należny podatek od przedmiotowej darowizny w kwocie [...] zł. Organ podatkowy podkreślił, że zgodnie z art. 9 ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. z 2009r, Dz. U. Nr 93, poz. 768 z późn. zm., dalej "u.p.s.d") wyłączono z podstawy opodatkowania kwotę wolną od podatku w wysokości 7.276zł., z uwagi na fakt przynależności obdarowanej do II grupy podatkowej. Wymiaru podatku od darowizny dokonano wg szczegółowego wyliczenia wskazanego w uzasadnieniu tejże decyzji.
W odwołaniu od decyzji pierwszoinstancyjnej strona zarzuciła naruszenie przepisu art. 4a ust.1 ustawy o podatku od spadków i darowizn poprzez niezastosowanie zwolnienia wymienionego w ustawie. Strona stwierdziła, że powinna być zwolniona z podatku, gdyż została obdarowana jako córka nieżyjącego brata darczyńcy. Jednocześnie wskazała, że gdyby ojciec strony żył, to on otrzymałby darowiznę i byłby zwolniony z podatku, jako osoba zaliczona do I -szej grupy podatkowej.
Dyrektor Izby Skarbowej w K. decyzją nr [...] z dnia [...], działając na postawie art. 233 § 1 pkt. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. z 2005 r. Dz.U. nr 8 poz. 60 z późn. zm., dalej "o.p.") oraz ustawy o podatku od spadków i darowizn po rozpatrzeniu odwołania utrzymał w mocy orzeczenie organu podatkowego I instancji.
W oparciu o akta sprawy organ ten ustalił m.in., że w dniu 18 stycznia 2010 r. B. K. podarował H. D. środki pieniężne w wysokości [...] zł. Obdarowana przyjęła darowiznę i pokwitowała jej odbiór.
Dokonując oceny prawnej ustalonego w toku postępowania podatkowego stanu faktycznego, organ odwoławczy stwierdził, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny i polecenia darczyńcy. W rozpoznawanej sprawie, przedmiotem opodatkowania była darowizna środków pieniężnych w wysokości [...] zł. Celem ustalenia wysokości podatku należało określić podstawę opodatkowania oraz przynależność podatnika, do którejś z grup podatkowych określonych w art. 14 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy. Organ odwoławczy podkreślił, że organ pierwszej instancji ustalił podstawę opodatkowania zgodnie z zeznaniem złożonym przez stronę oraz umową darowizny. Prawidłowo określił również stopień pokrewieństwa podatniczki z darczyńcą, stwierdzając, że odwołująca się jest bratanicą darczyńcy, w więc zstępnym rodzeństwa; zatem należy do grupy II wymienionej w art. 14 ust. 3 pkt. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Powoduje to, jak wskazał organ, że od podstawy opodatkowania odliczyć można kwotę wolną od podatku w wysokości 7.276 zł, co organ pierwszej instancji uwzględnił przy obliczaniu wysokości podatku. Tym samym organ skonstatował, że odwołująca się nie posiada uprawnienia do korzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn ponieważ zgodnie z art. 4a omawianej ustawy prawo do takiego zwolnienia posiadają wyłącznie osoby znajdujące się w I grupie podatkowej (z wyłączeniem powinowatych). Dalej organ wskazał, że dla ustalenia grupy podatkowej bez znaczenia pozostaje również fakt, że pierwotnie darowizna dokonana miała być na rzecz osoby, będącej w innej grupie podatkowej. Podkreślił, że organ pierwszej instancji w sposób prawidłowy zaliczył odwołującą się do II grupy podatkowej. W przedmiotowej sprawie znaczenie dla opodatkowania ma stopień pokrewieństwa pomiędzy B. K. (darczyńcą) a H. D. (obdarowaną), a nie pomiędzy innymi osobami trzecimi. H. D. jest córką brata B. K., a więc należy do II grupy podatkowej.