Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Eugeniusz Christ, Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Mendecka, Asesor WSA Teresa Randak (sprawozdawca), Protokolant Anna Halabowska, po rozpoznaniu w dniu 25 stycznia 2006 r. na rozprawie sprawy ze skargi U. i M. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę
Decyzją z dnia [...] r. nr [...] Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w K. określił U. i M. małżonkom M. wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 1998 r. w kwocie [...] zł. oraz wysokość odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu miesięcznych zaliczek na ten podatek w wysokości [...] zł.
W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy wskazał, iż w wyniku przeprowadzonych czynności kontrolnych organ podatkowy stwierdził, że:
1) w firmie "A" s.c. z siedzibą w K. przy ul. "A1", w której udział U. M. wynosił [...] %, a następnie [...] % zakwestionowano zarówno wysokość osiągniętych w 1998 r. przychodów, jak i kosztów uzyskania przychodów, poprzez:
- w odniesieniu do przychodów zaniżenie ich wysokości na łączną kwotę [...] zł. w wyniku nie wykazania wartości otrzymanych odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym w związku z działalnością gospodarczą,
- w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodu ich zawyżenie na ogólną kwotę [...] zł., z uwagi na zaliczenie do tych kosztów wydatków poniesionych z tytułu:
a) remontu wynajmowanych pomieszczeń na łączną kwotę [...] zł.
Jak ustalił organ podatkowy w 1998 r. Spółka "A" prowadziła działalność gospodarczą w lokalu położonym w K., przy ul. "A1" zajmowanego na podstawie umowy najmu zawartej w dniu [...] 1997 r. z "B" oraz w B., przy ul. "A2" zajmowanego na podstawie umowy zawartej w dniu [...] 1998 r. z "C" S.A. Zgodnie z treścią ostatniej z wymienionych umów, wynajmujący oddał do używania najemcy budynek stacji uzdatniania wody o powierzchni użytkowej [...] m. kw. z przeznaczeniem na halę produkcyjną. Z umowy tej wynikało, że najemca zobowiązuje się do dokonania modernizacji zbiornika retencyjnego, do dokonania niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej zmian i przeróbek oraz do założenia niezbędnych urządzeń pomiarowych. Organ podatkowy ustalił ponadto, że wartość udostępnionego budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu w dniu zakupu wynosiła [...] zł. natomiast wartość prac budowlanych wyniosła [...] zł. tj. [...] % wartości w/w kwoty. Prace wykonane w budynku obejmowały budowę ścianek działowych, montaż konstrukcji stalowej, wykonanie rurociągu doprowadzającego i odprowadzającego surowce i produkty z mieszalników, wymianę instalacji elektrycznej, wymianę okien i podłóg.
Powołując się na uregulowania zawarte w art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 90, poz. 416 z 1993 r. z późn. zm. ), w dalszej części uzasadnienia określanej skrótem "updof", organ podatkowy wskazał, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z odrębnymi przepisami powiększają wartość tych środków stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych. Przechodząc następnie na uregulowania zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ( Dz. U. Nr 6, poz. 35) organ podatkowy podniósł, ze zgodnie z § 2 ust. 2 tego rozporządzenia do środków trwałych podatnika zalicza się również inwestycje w obcym środku trwałym. Jak wskazał organ podatkowy, właściwe zakwalifikowanie wydatków uzależnione jest od charakteru przeprowadzonych robót, poniesionych nakładów oraz ich wartości w stosunku do wartości środka trwałego, z którym związane są poniesione nakłady. Od tej kwalifikacji zależy bowiem, czy poniesiony wydatek stanowił koszt remontu, a w konsekwencji czy podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, czy też stanowił ulepszenie środka trwałego, a w konsekwencji podwyższał wartość tego środka i podlegał pośrednio zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w drodze odpisów amortyzacyjnych.