Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Stefan Kowalczyk Sędziowie Sędzia WSA Krystyna Skowrońska - Pastuszko (spr.) Sędzia WSA Alina Rzepecka Protokolant Sekretarz sądowy Alicja Rakiej po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 kwietnia 2011 r. sprawy ze skargi A.W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn oddala skargę.
A.W. reprezentowana przez pełnomocnika doradcę podatkowego wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] grudnia 2010 r. nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] września 2010 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia podatku od spadków i darowizn.
Organy podatkowe ustaliły w sprawie następujący stan faktyczny.
Według twierdzenia skarżącej w dniu [...] marca 2010 r. otrzymała ona darowiznę od ojca J.W. w wysokości 50.000 zł. Środki pieniężne z tytułu darowizny zostały przekazane obdarowanej w formie gotówki, do "rąk własnych". W dniu [...] marca 2010 r. skarżąca złożyła w Urzędzie Skarbowym zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy i praw majątkowych.
W toku postępowania podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że w okresie ostatnich pięciu lat A.W. otrzymała od ojca J.W. darowizny środków pieniężnych w wysokości 650.000,00 zł, z czego kwota 600.000,00 zł była objęta zwolnieniem z podatku od spadków i darowizn.
Organ pierwszej instancji wydał swoją decyzję w oparciu o następujące ustalenia:
- obdarowana w dniu [...] marca 2010 r. złożyła zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2, w związku z otrzymaniem kwoty
50.000 zł od ojca, potwierdzeniem tego faktu była umowa darowizny z dnia [...] marca 2010 r. zawarta pomiędzy A.W. i jej rodzicami I. i J.W. opiewająca na kwotę 100.000,00 zł,
- do zgłoszenia strona załączyła umowę darowizny, na druku SD-Z2 dokonała adnotacji, że darowiznę otrzymała w formie gotówki do rąk własnych, po czym sama dokonała wpłaty na rachunek bankowy,
- obdarowana dołączyła dowód wpłaty kwoty 100.000,00 zł, dokonanej w dniu [...] marca 2010 r.
Zapoznając się z materiałem dowodowym zgromadzonym przez organ pierwszej instancji pełnomocnik strony stwierdził, że nieuzasadnione są wątpliwości organu podatkowego dotyczące udokumentowania przekazania otrzymanych środków pieniężnych na rachunek bankowy nabywcy. Obdarowana dokonała wpłaty na własny rachunek bankowy kwoty 100.000,00 zł w dniu następnym po podpisaniu umowy darowizny, lecz nie zmienia to faktu, że przedmiotem darowizny była gotówka, a obdarowana nie mogła być jednocześnie sama dla siebie darczyńcą.
W decyzji z dnia [...] września 2010 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił A.W. podatek w wysokości 2.209,00 zł od dokonanej przez ojca podatniczki darowizny w wysokości 50.000 zł.
W odwołaniu od powyższej decyzji strona zarzuciła obrazę art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz.768) przez uznanie, że w przypadku darowizny pieniężnej otrzymanej przez skarżącą nie został wypełniony warunek udokumentowania otrzymania środków dowodem ich przekazania na rachunek bankowy.
Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...] grudnia 2010 r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu organ odwoławczy motywował między innymi, że art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn przewiduje, iż zwalnia się z tego podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, o ile: 1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku oraz 2) udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę 9637 zł - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.