Sprawa ze skargi na uchwałę nr [...] Rady Gminy w sprawie podatku od posiadania psów w przedmiocie stwierdzenia nieważności uchwały stwierdza nieważność § 1 ust. 2 zaskarżonej uchwały
Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dariusz Skupień Sędziowie Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko (spr.) Asesor WSA Alina Rzepecka Protokolant sekr.sąd. Agnieszka Baczuń po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 grudnia 2006r. sprawy ze skargi Prokuratora Okręgowego na uchwałę nr [...] Rady Gminy z dnia [...] r. w sprawie podatku od posiadania psów w przedmiocie stwierdzenia nieważności uchwały stwierdza nieważność § 1 ust. 2 zaskarżonej uchwały

Uzasadnienie strona 1/4

Pismem z dnia 4 stycznia 2006 r. Prokurator Okręgowy wniósł skargę na uchwałę Nr [...] Rady Gminy z dnia [...] grudnia 2002 r. w sprawie podatku od posiadania psów (publ. Dz.Urz. Woj. Lubus. Nr 113, poz. 1430) . Skargę wywiódł na podstawie zarzutu rażącego naruszenia prawa , to jest art. 217 oraz art. 32 Konstytucji RP , art. 14 pkt 4 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U. z 2002 r. Nr 9 , poz. 84 ze zm.) w związku z art. 40 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( Dz.U. z 2001 r. Nr 142 , poz. 1591 ze zm. ) przez ustanowienie w § 1 ust. 2 zaskarżonej uchwały ulgi w zobowiązaniu podatkowym w podatku od posiadania psów w wysokości 16 zł dla osób , których jedynym źródłem utrzymania jest renta lub emerytura , pomimo braku kompetencji rady gminy do stosowania ulg podatkowych oraz do wprowadzania zwolnień podatkowych o charakterze podmiotowym.

Skarżący wnosił o stwierdzenie nieważności przedmiotowej uchwały w części , to jest jej § 1 ust.2 .

W uzasadnieniu skargi Prokurator podniósł , iż w polskim systemie prawnym nie występuje w konstrukcji podatku tzw. częściowe zwolnienie. Przepisy prawa , w tym w szczególności art. 217 Konstytucji RP odróżniają natomiast zwolnienie podatkowe od ulgi podatkowej , jakkolwiek nie zawierają definicji legalnych tych pojęć. W doktrynie prawa podatkowego przyjmuje się , iż zwolnienie podatkowe to wyłączenie z zakresu podmiotowego danego podatku pewnej kategorii podmiotów (zwolnienie podmiotowe) lub wyłączenie z przedmiotu danego podatku pewnej kategorii sytuacji faktycznych lub prawnych (zwolnienie przedmiotowe) , natomiast ulga w podatku sprowadza się do zmniejszenia rozmiarów podstawy opodatkowania , stawki podatkowej , czy też kwoty podatku.

W świetle wskazanego rozróżnienia skarżący stwierdził , że rada gminy jest uprawniona do wprowadzenia ulg podatkowych tylko wówczas , gdy w danym przepisie ustawowym użyte jest pojęcie ulgi.

Natomiast uprawnienie do stanowienia zwolnień podatkowych wynikające z art.14 pkt 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych dotyczy całkowitego zwolnienia z podatku , a nie ulg , czy też tzw. zwolnień częściowych , jak zostało to określone w § 1 ust. 2 zaskarżonej uchwały Rady Gminy .

Prokurator skonstatował zatem , iż ustalenie w przedmiotowej uchwale zobowiązania podatkowego w podatku od posiadania psów dla osób , których jedynym źródłem utrzymania jest renta bądź emerytura w wysokości 16 zł , to jest 50 % zobowiązania podatkowego przewidzianego dla innych podatników "na zasadach ogólnych" - stanowi ulgę , której rada gminy nie może wprowadzić , gdyż nie posiada w tym przedmiocie stosownego umocowania wynikającego z ustawy. Ustanowiona przez Radę Gminy ulga w zobowiązaniu podatkowym jest zatem sprzeczna z przytoczonym powyżej przepisem ustawy podatkowej.

W dalszej argumentacji Prokurator wskazał , iż nawet jeżeli przyjąć dopuszczalność konstrukcji "częściowego zwolnienia" z podatku , zakwestionowany przepis § 1 ust. 2 uchwały Rady Gminy musiałby i tak być uznany za uchwalony z naruszeniem regulacji ustawowej. Zgodnie z art. 84 Konstytucji RP każdy obowiązany jest do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych , w tym podatków , określonych w ustawie. Natomiast art. 217 Konstytucji RP stanowi , iż nakładanie podatków , innych danin publicznych , określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych , a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy. Jednocześnie art. 40 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym przyznaje gminie prawo stanowienia aktów prawa miejscowego , obowiązujących na obszarze gminy , wyłącznie na podstawie upoważnień ustawowych. Przepisem rangi ustawowej zawierającym upoważnienie dla rady gminy do uchwalenia aktu prawa miejscowego w sprawie podatku od posiadania psów jest art. 14 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych , w myśl którego rada gminy określa zasady ustalania i poboru oraz terminy płatności i wysokość stawek podatku od posiadania psów , może zarządzić pobór tego podatku w drodze inkasa oraz określić inkasentów i wysokość wynagrodzenia za inkaso oraz może wprowadzić inne niż wymienione w ustawie zwolnienia przedmiotowe w tym podatku. Z przytoczonych przepisów wynika jednoznacznie , że rada gminy nie ma uprawnień do wprowadzania zwolnień podmiotowych w podatku od posiadania psów. Udzielenie osobom , których jedynym źródłem utrzymania jest emerytura lub renta "częściowego zwolnienia z podatku" wynoszącego 50 % stawki przyjętej dla pozostałych podatników , zdaniem skarżącego stanowi typowy przykład zwolnienia o charakterze podmiotowym , to jest takiego , w którym fakt zwolnienia powiązany jest nie z cechami przedmiotu opodatkowania , lecz z cechami podatnika .

Strona 1/4