Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jan Grzęda (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Stefan Kowalczyk Sędzia WSA Alina Rzepecka Protokolant Referent stażysta Anna Pakuła po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 lutego 2010 r. sprawy ze skargi Prokuratora Okręgowego na uchwałę Rady Gminy z dnia [...] r. nr XXI/98/2008 w sprawie zwolnień w podatku od środków transportowych stwierdza nieważność Uchwały NR XXI/98/2008 z [...] r.
Prokurator Okręgowy (zwany dalej skarżącym) zaskarżył do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim uchwałę Rady Gminy z [...] grudnia 2008 r. nr XXI/98/2008 w sprawie zwolnień w podatku od środków transportowych wnosząc o stwierdzenie jej nieważności w całości.
Skarżący zarzucił w/w uchwale rażące naruszenie prawa - tj. art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej oraz art. 12 ust. 4 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U z 2006 r., nr 121, poz. 844 ze zm.) poprzez ustanowienie w § 1 zaskarżonej uchwały zwolnienia w podatku od środków transportowych o charakterze mieszanym podmiotowo - przedmiotowym, pomimo braku po stronie rady gminy kompetencji do ustanawiania tego rodzaju zwolnień podatkowych.
W uzasadnieniu wskazał, iż Rada Gminy podejmując zaskarżoną uchwałę, za podstawę prawną przyjęła art. 18 ust. 2 pkt 8 ustawy z 8 marca 1990 r.
o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r., nr 142, poz. 1591 ze zm.) oraz art. 12 ust. 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. W § 1 zaskarżonej uchwały ustanowiono, że zwalnia się od podatku od środków transportowych pojazdy należące do Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy, takie jak:
1. samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton,
2. ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton,
3. przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą od 7 ton i poniżej 12 ton,
4. autobusy.
Podkreślił, że na gruncie obowiązujących przepisów nie budzi wątpliwości, iż rada gminy nie ma kompetencji do wprowadzania zarówno zwolnień podmiotowych jak i mieszanych podmiotowo - przedmiotowych.
Zdaniem skarżącego określenie w zaskarżonej uchwale pojazdów podlegających zwolnieniu od podatku od środków transportowych w stosunku do podmiotów wymienionych w uchwale stanowi przykład zwolnienia o charakterze mieszanym podmiotowo - przedmiotowym, w którym fakt zwolnienia powiązany jest nie tylko z cechami przedmiotu opodatkowania, lecz przede wszystkim z osobą podatnika. Podniósł ponadto, że uchwałodawca wskazując wyraźnie adresata zwolnienia, nadał mu również charakter zwolnienia podmiotowego. Ustanowienie takiego rodzaju zwolnienia uchwałą rady gminy, narusza zdaniem skarżącego w sposób oczywisty i rażący art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z którym, taki rodzaj zwolnienia może być ustanowiony wyłącznie w akcie rangi ustawowej.
Skarżący powołując się na 7 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej wyraził również pogląd, że w sferze stanowienia prawa nie ma zastosowania zasada, że "dozwolone jest to co nie jest zabronione", lecz za regułę należy uznać twierdzenie, iż "dozwolone jest tylko to co prawo wyraźnie przewiduje". Tym samym należy przyjąć, iż w ramach delegacji określonej w art. 12 ust. 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, dopuszczalnym jest jedynie wprowadzenie zwolnienia przedmiotowego, na potwierdzenie czego skarżący przytoczył liczne orzecznictwo sądów administracyjnych.