Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jan Grzęda, Sędziowie Asesor WSA Alina Rzepecka (spr.), Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko, Protokolant Krzysztof Garbacz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 sierpnia 2006 r. sprawy ze skargi RP sp. z o.o. na Dyrektora Izby Celnej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oraz podatku od towarów i usług 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że uchylona decyzja nie może być wykonana; 3. zasądza od Dyrektora Izby Celnej na rzecz skarżącej spółki kwotę 3.158,00 (trzy tysiące sto pięćdziesiąt osiem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Urząd Celny decyzjami z [...] maja 2001 roku nr [...] i z [...] września 2001 roku nr [...] zmienił klasyfikację taryfową importowanych w 1998 roku przez RP Sp. z o.o. samochodów marki "R", model [...] z kodu PCN 8704 na kod PCN 8703, tj. z pojazdu samochodowego do transportu towarowego o ładowności do 1000kg na pojazd osobowo - towarowy i podwyższył wartość celną samochodów.
Decyzją z dnia [...] listopada 2002 roku nr [...] Urząd Skarbowy ustalił Spółce RP zobowiązanie w podatku akcyzowym od importu w 1998 roku od trzech samochodów w kwocie 16.136,40 zł. oraz zobowiązanie w podatku od towarów i usług od importu dwunastu samochodów osobowych marki "R" w kwocie 49.634,10 zł.
W uzasadnieniu decyzji organ I instancji wskazał, że w załączniku nr 3 w poz. 28 dla towarów zaklasyfikowanych do kodu towarowego PCN 8703 tj. na pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż z pozycji nr 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, których wartość celna jest wyższa od równowartości 7500ECU, z wyłączeniem sanitarek, obowiązuje stawka podatku akcyzowego w wysokości 15%. Wobec tego, że podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło oraz podatek akcyzowy, powstanie zobowiązania w podatku akcyzowym spowodowało powiększenie zobowiązania w podatku VAT.
Od decyzji Urzędu Skarbowego Spółka odwołała się do Izby Skarbowej. Izba Skarbowa powołując się na przepisy ustawy z dnia 27 czerwca 2003 roku o utworzeniu Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zadania i kompetencje organów oraz organizację jednostek organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych (Dz. U. Nr 137, poz. 1302) przekazała odwołanie Dyrektorowi Izby Celnej , jako właściwemu do rozpatrzenia odwołania.
Organ ten po rozpatrzeniu odwołania decyzją z dnia [...] kwietnia 2004 roku,
Nr [...] utrzymał w mocy decyzję organu I instancji stwierdzając w uzasadnieniu, że w sprawie ponad wszelką wątpliwość zostało wykazane, że przedmiotem importu były samochody osobowe, wobec czego zasadne było wydanie decyzji o wymiarze podatku akcyzowego oraz podatku od towarów i usług. Organ odwoławczy wskazał przy tym, że charakter importowanych samochodów został bezsprzecznie stwierdzony w prawomocnych decyzjach Prezesa Głównego Urzędu Ceł. Dyrektor Izby Celnej naprowadził ponadto na orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z dnia 20 listopada 2003 roku, sygn. akt III SA 1814/03, wydanym w analogicznej sprawie dotyczącej wymiaru podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług od pojazdów samochodowych importowanych przez Spółkę RP, oddalił skargę Spółki, co zdaniem organu II instancji stanowi potwierdzenie prawidłowości postępowania organów podatkowych. Dodatkowo odnosząc się do argumentacji strony odwołującej się o znaczeniu opinii klasyfikacyjnej w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym Dyrektor Izby Celnej zaprezentował stanowisko, iż klasyfikacje statystyczne nie są normami prawa podatkowego i nie mogą być, z uwagi na ich przedmiot regulacji oraz rangę w hierarchii aktów prawnych, podstawą prawną rozstrzygnięcia w indywidualnych sprawach podatkowych. Odnosząc się natomiast do zgłoszonego w odwołaniu zarzutu wydania decyzji przez Naczelnika Urzędu Celnego z naruszeniem art.68 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 , poz. 926 ze zm.), zwanej dalej "Ordynacja podatkowa", Dyrektor Izby Celnej zauważył przede wszystkim, iż zgodnie z art.6 ust.1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 , poz.50 ze zm.), zwanej dalej "ustawa o VAT", obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powstania długu celnego . Moment powstania długu celnego reguluje natomiast przepis art.208 §2 Kodeksu celnego, zgodnie z którym dług celny powstaje z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego. Wydana na podstawie art.11c ustawy o VAT decyzja w przedmiocie podatku jest w ocenie organu II instancji decyzją deklaratoryjną . Obowiązek podatkowy od importu towarów, w myśl art.21 §1 pkt1 Ordynacji podatkowej, powstał samoistnie w związku z zaistnieniem okoliczności przewidzianych prawem. W konsekwencji wydania tej decyzji nie zostają nałożone na podatnika nowe obowiązki, lecz jedynie zostaje stwierdzony brak zapłaty określonej kwoty podatku. Ustalenie więc podatku od towarów i usług stanowiło "uzupełnienie poboru podatku" z tytułu importu towarów. Okres przedawnienia w omawianym przypadku wynosi 5 lat. Jak stwierdził Dyrektor Izby Celnej w swojej decyzji, nie ma przy tym znaczenia użyte w art.11 c ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym w dniu wydania decyzji I Instancji) sformułowanie, iż organ podatkowy wydaje decyzję ustalającą. To sposób powstania zobowiązania podatkowego przesądza bowiem o tym, czy decyzja podatkowa odnosząca się do wysokości podatku ma charakter konstytutywny czy też deklaratoryjny. Stosowane przez prawodawcę nazewnictwo jest sprawą wtórną, a sposób powstania zobowiązania nie może zostać zmieniony przez samą zmianę nomenklatury.