Sygn. akt I SA/Kr 1001/07 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 9 października 2007 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Bogusław Wolas, Sędzia: NSA Józef Gach (spr), Asesor: WSA Agnieszka Jakimowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 9 października 2007r., spraw ze skarg D. i W. S., na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] Nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 1999 , 2001, 2002, I. Uchyla zaskarżone decyzje w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2001 i 2002 oraz poprzedzające je decyzje organu I instancji II. Oddala skargę na decyzję w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. III. Zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.
Zaskarżonymi decyzjami - po rozpoznaniu odwołań - utrzymano w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...]., nr [...], [...], [...], określające małżonkom D i W S:
- wysokość zobowiązania podatkowego za 1999 r. w kwocie 2 662,80 zł oraz odmawiającą stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego w kwocie 1 160, 30 zł
- wysokość zobowiązania podatkowego za 2001 r. w kwocie 3 356,50 zł oraz kwotę zaległości podatkowej w wysokości 250,80 zł
- wysokość zobowiązania podatkowego za 2002 r. w kwocie 3 498,90 zł oraz odmawiającą stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego w kwocie 1 841, 80 zł.
W dniu 29.12.2004 r. D i W S wnieśli o zwrot wraz z ustawowymi odsetkami nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych za okres od dnia 1.01.1999 r. do dnia 13.07.1999 r., od dnia 28.07.2001 r. do dnia 31.12.2001 r. oraz od dnia 1.01.2002 r. do dnia 6.08.2002 r. w związku z oddelegowaniem W. S. do pełnienia służby w Polskiej Jednostce Wojskowej w [...] oraz [...] w K. W okresach tych płatnikiem wynagrodzeń ze stosunku pracy była Jednostka Wojskowa [...] w K., które to wynagrodzenia zdaniem skarżących zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym. Do wniosków dołączone zostały korekty zeznań rocznych za powyższe lata, które nie uwzględniały uposażeń z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym w okresie pełnienia przez skarżącego służby poza granicami kraju.
Wnioski te nie zostały jednak uwzględnione, co organ pierwszej instancji uzasadnił tym, że zastosowanie zwolnienia określonego w §9 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 marca 1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. nr 35, poz. 173 ze zm.) oraz w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.), dalej określanej skrótem "u.p.d.o.f.", uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:
- wypłacone należności pieniężne muszą być bezpośrednio związane z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa,
- należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.
Zgodnie z odrębnymi przepisami osoby skierowane za granicę, np. w celu udziału w konflikcie zbrojnym, przez cały okres pełnienia służby poza granicami państwa zachowują prawo do wynagrodzenia (uposażenia i innych należności pieniężnych), przysługującego im z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju, z uwzględnieniem powstałych w tym czasie zmian mających wpływ na ich wysokość. Uprawnienie to, odnośnie roku 1999, w przypadku żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa, wynika z §12 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 września 1998 r. w sprawie pełnienia służby poza granicami państwa przez żołnierzy zawodowych (Dz.U. nr 127, poz. 840 ze zm.) oraz, odnośnie roku 2001 i 2002, z §2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5.12.2000 r. w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa (Dz.U. nr 115, poz. 1198), wydanego na podstawie art. 25 ustawy z dnia 17.12.1974 r. o uposażeniu żołnierzy (Dz.U. z 1992 r., nr 5, poz. 18 ze zm.). Wynagrodzenie otrzymywane przez skarżącego z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju nie spełnia żadnej z przytoczonych przesłanek. Z tego względu nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego i w konsekwencji świadczenia te podlegają opodatkowaniu.