Sygn. akt I SA/Kr 1103/07 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 23 listopada 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Anna Znamiec, Sędziowie: WSA Beata Cieloch, WSA Maria Zawadzka (spr), Protokolant: Małgorzata Celińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 listopada 2007r., sprawy ze skargi P i D C, na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] Nr [...], w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001r., I. uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji; II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie 100 zł. (sto złotych).
W dniu [...]stycznia 2005 roku D. i P.C. złożyli do Naczelnika Urzędu Skarbowego wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 rok. W okresie od dnia 16 lipca 2000 roku do dnia 17 lipca 2001 roku P.C. pełnił służbę wojskową poza granicami kraju w ramach Polskiego Kontyngentu [...]w B. i H.. W tym okresie płatnikiem wynagrodzenia ze stosunku pracy była J.W. Nr [...] w K. Zdaniem wnioskodawcy wynagrodzenie wypłacane mu przez Jednostkę powinno być zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Decyzją Nr [...] z dnia [...]roku Naczelnik Urzędu Skarbowego odmówił skarżącym P.C. i D.C. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2001. Organ podatkowy swą decyzję oparł na przepisie art. 21 ust. 1 pkt 83 p.d.o.f. oraz na § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2000 roku w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa (Dz. U. Nr 115 z 2000 r., poz. 1198, z późn. zm.). Wskazano, że zwolnienie, na które powołał się podatnik, nie miało zastosowania do wynagrodzeń (uposażeń) wynikających ze stosunku służbowego lub stosunku pracy w kraju, jakie żołnierze pełniący służbę zagranicą zachowywali na podstawie powołanego rozporządzenia. Ponieważ świadczenia objęte wnioskiem strony dotyczyły właśnie uposażeń przysługujących jej z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym, w tym zakresie miał znaleźć zastosowanie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący przychodów ze stosunku służbowego. Taki przychód podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a płatnik obowiązany jest obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek na zasadzie art. 32 cyt. ustawy. Zdaniem organu podatkowego, wolne od podatku dochodowego są jedynie należności pieniężne wypłacane policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej (...), które związane są z "użyciem" wymienionych w przepisie osób poza granicami państwa, a zatem należności wynikające z celów określonych w zwolnieniu. Podatnik powinien spełnić łącznie w/w dwie przesłanki, aby z przedmiotowego zwolnienia skorzystać.
W odwołaniu D.C. i P.C. domagali uchylenia zaskarżonej decyzji, zarzucając jej naruszenie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ich zdaniem brak było podstaw ku temu by twierdzić, że należności z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju, przysługujące żołnierzom pełniącym misję pokojową zagranicą, nie podlegają zwolnieniu. Organ podatkowy stwierdzając, że wolne od podatku są jedynie "dodatkowe świadczenia" z tytułu misji zagranicznej, dokonał błędnej wykładni przepisu w brzmieniu obowiązującym roku 2001. Na poparcie swoich twierdzeń skarżący powołali korzystne dla siebie orzecznictwo sądów administracyjnych, w tym wyrok WSA w Gliwicach z dnia 17 lutego 2004 roku (sygn. akt I SA/Ka 96/03).