Sygn. akt I SA/Kr 1135/07 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 26 listopada 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Bogusław Wolas (spr), Sędzia: WSA Ewa Długosz-Ślusarczyk, Asesor WSA Agnieszka Jakimowicz, Protokolant: Katarzyna Dydaś, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 listopada 2007 r., sprawy ze skarg C. R., na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] Nr. od [...] do, [...], w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2000, 2001, 2002r., I. uchyla zaskarżone decyzje z dnia [...] o nr. [...] oraz poprzedzające je decyzje organu pierwszej instancji, II. oddala skargę od decyzji z dnia [...]. o nr. [...] III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz strony skarżącej koszty postępowania w kwocie 240 zł, 24 gr (dwieście czterdzieści złotych, dwadzieścia cztery grosze).
Zaskarżonymi decyzjami - po rozpoznaniu odwołań - utrzymano w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia[...], nr [...] od [...] do[...], odmawiające C.R. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata: 2000, 2001 i 2002.
W dniu[...].11.2005 r. C.R. wniósł o zwrot pobranych w powyższych latach zaliczek od wynagrodzenia wypłaconego przez K. W. P. w K. za okres od dnia 1.07.2000 r. do dnia 31.12.2000 r., od dnia 1.01.2001 r. do dnia 31.07.2001 r. i od dnia 1.12.2001 r. do dnia 31.12.2001r. oraz od dnia 1.01.2002 r. do dnia 31.06.2002 r. w związku z oddelegowaniem do pełnienia służby w misji pokojowej [...]w B. i H. oraz w K. W okresach tych płatnikiem wynagrodzeń ze stosunku pracy była K. W. P. w K., które to wynagrodzenia zdaniem skarżącego zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym. Do wniosków dołączone zostały korekty zeznań rocznych za powyższe lata, które nie uwzględniały uposażeń z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym w okresie pełnienia przez skarżącego służby poza granicami kraju.
Wnioski te nie zostały jednak uwzględnione, co organ pierwszej instancji uzasadnił tym, że zastosowanie zwolnienia określonego w §9 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 marca 1995 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. nr 35, poz. 173 ze zm.) oraz w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.), dalej określanej skrótem "u.p.d.o.f.", uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:
- wypłacone należności pieniężne muszą być bezpośrednio związane z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa,
- należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.
Zgodnie z odrębnymi przepisami osoby skierowane za granicę, np. w celu udziału w konflikcie zbrojnym, przez cały okres pełnienia służby poza granicami państwa zachowują prawo do wynagrodzenia (uposażenia i innych należności pieniężnych), przysługującego im z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju, z uwzględnieniem powstałych w tym czasie zmian mających wpływ na ich wysokość. Wynagrodzenie otrzymywane przez skarżącego z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju nie spełnia żadnej z przytoczonych przesłanek. Z tego względu nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego i w konsekwencji świadczenia te podlegają opodatkowaniu.
Organ II instancji w pełni podzielił stanowisko organu I instancji. Odnośnie roku 2001 i 2002 wskazał, że tym odrębnym przepisem w przypadku policjanta jest art. 145 e ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz.U. z 2000 r., nr 101, poz. 1092 ze zm.). Podkreślił, że wolne od podatku są dodatkowe świadczenia, przysługujące podatnikom w związku z użyciem (wyznaczeniem) ich np. do składu osobowego polskiego kontyngentu wojskowego w ramach misji specjalnych organizacji międzynarodowych (odnośnie 2000 r.) czy do jednostek biorących udział w konflikcie zbrojnym, misji pokojowej czy akcji zapobieżenia aktom terroryzmu (odnośnie roku 2001 i 2002).