Sygn. akt I SA/Kr 2186/11 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 7 lutego 2012 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Stanisław Grzeszek, Sędzia: WSA Ewa Długosz-Ślusarczyk, Sędzia: WSA Urszula Zięba (spr.), Protokolant: Aleksandra Osipowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 lutego 2012 r., sprawy ze skargi K.H., na interpretację indywidualną Ministra Finansów, z dnia 31 sierpnia 2011 r. Nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych - skargę oddala -
W dniu 30 kwietnia 2010 r. do Dyrektora Izby Skarbowej wpłynął wniosek K. H. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji wniesionych aportem przez wnioskodawcę do spółki z o.o.
Jak wyjaśniono, wnioskodawca jest jednym z akcjonariuszy, posiadającym akcje w spółce giełdowej. Wnioskodawca realizuje także inne inwestycje kapitałowe w spółkach kapitałowych. Ze względu na plany inwestycyjne, których głównym źródłem finansowania będą zyski osiągane ze sprzedaży akcji, ale również dodatkowe wkłady pieniężne wnioskodawcy lub pozostałych wspólników, wnioskodawca zamierza wnieść te akcje do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w celu objęcia udziałów w tej spółce. W zamian za wniesione akcje otrzyma udziały o określonej wartości nominalnej. Udziały będą jednak obejmowane po cenie wyższej od wartości nominalnej, a nadwyżka (agio) zostanie przelana na kapitał zapasowy. Wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie niższa od wartości rynkowej wniesionego aportu (akcji). Suma wartości nominalnej udziałów oraz kwot przelanych na kapitał zapasowy będzie równa wartości rynkowej wnoszonych akcji wycenionych na dzień wniesienia.
Celem działalności spółki z o.o. będzie działalność gospodarcza, w tym także zarządzanie inwestycjami kapitałowymi. Tym samym, należy założyć, iż spółka z o.o. dokona sprzedaży przedmiotowych akcji w celu uzyskania środków pieniężnych w przyszłości.
W związku z powyższym wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w przedstawionym wyżej stanie faktycznym, w momencie sprzedaży akcji kosztem uzyskania przychodu dla spółki z o.o. będzie wartość, w jakiej akcje zostały wniesione do spółki z o.o. (o którą wzrosły kapitały Spółki), nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej?
Nadmieniono, że swe zapytanie wnioskodawca składa działając zgodnie z art. 14n ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) jako podmiot planujący utworzenie spółki z o.o.
Zdaniem wnioskodawcy, w momencie przyszłej sprzedaży akcji, przychód z ich sprzedaży stanowić będzie ustalona cena. Jednocześnie wnioskodawca zauważa, że przepisy ustawy podatkowej nie regulują wprost wysokości kosztów uzyskania przychodów w powyższej sytuacji. Kosztami uzyskania przychodów, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000r., nr 54, poz. 654 ze zm., powoływanej dalej jako "u.p.d.o.p."), są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1. W celu ustalenia faktycznego obciążenia spółki z o.o. związanego ze zbywanymi akcjami ("kosztu poniesionego w celu osiągnięcia przychodu") konieczne jest odesłanie do ceny emisyjnej udziałów emitowanych przez spółkę z o.o. w celu przejęcia przedmiotu wkładu niepieniężnego. Wartość emisyjna udziałów stanowić będzie bowiem ekonomiczny ekwiwalent wydatków poniesionych przez spółkę z o.o. na nabycie akcji - spółka uzyska bowiem akcje za udziały o określonej cenie emisyjnej i wartość ta obciążać będzie aktywa spółki (kapitały własne) poprzez jej odniesienie na kapitał zakładowy i kapitał zapasowy. Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku aportu akcji, aktywa takie nie podlegają amortyzacji. Tym niemniej, dla celów rachunkowych w księgach Spółki akcje będą wykazywane w wysokości równej wartości przyjętej przez wspólników Spółki nie wyższej niż ich wartość rynkowa. Biorąc pod uwagę powyższe, a także treść art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztem uzyskania przychodów w przypadku zbycia akcji będzie ich wartość ustalona przez wspólników w momencie ich wniesienia i nie wyższa niż ich wartość rynkowa, zapisana w księgach rachunkowych Spółki (wpływająca na wartość jej pasywów).