Sygn. akt I SA/Kr 999/07 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 5 października 2007r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: NSA Józef Gach (spr), Sędziowie: WSA Ewa Długosz - Ślusarczyk, WSA Maria Zawadzka, , po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 października 2007r., sprawy ze skarg A. B. - S. i M. S., na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej, z dnia [...] Nr [...], z dnia [...] Nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001r i 2002r, I. uchyla zaskarżone decyzje oraz poprzedzające je decyzje organu I instancji. II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżących koszty postępowania w kwocie [...]
Zaskarżonymi decyzjami - po rozpoznaniu odwołań - zostały utrzymane w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] r. nr [...] odmawiające małżonkom A.B. - S. i M. S. stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2001 i 2002, a gdy chodzi o rok 2002 r. decyzja określająca wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie 3 028, 90 zł.
Decyzje te zostały wydane w następującym stanie faktycznym. W dniach 15.04.2002 r. i 15.02.2003 r. w/w małżonkowie złożyli wspólnie zeznania, w których wykazali podatek dochodowy od osób fizycznych za rok poprzedni w kwotach 137 zł i 655zł 90gr. Podatek ten obliczyli min. od wynagrodzenia otrzymanego przez jednego z nich (M. S.) z tytułu służby w policji w okresie od [...] do [...] 2001r. w kwocie 3423 zł 48 gr, oraz w okresie od [...] 2002r. do [...] 2002r. w kwocie - 15 045 zł 16 gr.
W dniu 7.10.2004r. M. S. złożył wnioski o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2001 i 2002, co uzasadnił tym, że powyższe wynagrodzenia były zwolnione od tego podatku, gdyż w okresie za który zostały wypłacone był oddelegowany do pełnienia służby w siłach pokojowych ONZ w K.
Wnioski te nie zostały jednak uwzględnione, co organ pierwszej instancji uzasadnił tym, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.), dalej określanej skrótem "u.p.d.o.f.", wolne od tego podatku są: należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, policjantom, pracownikom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych. Z treści tego przepisu wynika, że zastosowanie zawartego w nim zwolnienia uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:
- wypłacone należności pieniężne muszą być bezpośrednio związane z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa,
- należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.
Zgodnie zaś z odrębnymi przepisami osoby, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 83 u.p.d.o.f., przez cały okres pełnienia służby poza granicami państwa zachowują prawo do wynagrodzenia (uposażenia i innych należności pieniężnych), przysługującego im z tytułu pełnienia dotychczasowych obowiązków w kraju, z uwzględnieniem powstałych w tym czasie zmian mających wpływ na ich wysokość. Wynagrodzenie to nie spełnia żadnej z przytoczonych przesłanek i z tego względu nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego.
Organ II instancji w pełni podzielił stanowisko organu I instancji. Uzupełnił je tylko o stwierdzenie, że tym odrębnym przepisem w przypadku policjanta jest art. 145 e ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji (Dz.U. z 2000 r., nr 101, poz. 1092 ze zm.). Jednocześnie nadmienił, że organ I instancji w rozliczeniu za 2002 r. zakwestionował odliczenie wydatków mieszkaniowych w ramach ulgi remontowej, a w rozliczeniu za 2001 r. - odliczenie wydatków z tytułu korzystania z odpłatnych świadczeń zdrowotnych.