Dnia 18 października 2007 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Paweł Janicki (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka Sędzia WSA Paweł Kowalski Protokolant Tomasz Porczyński po rozpoznaniu w dniu 4 października 2007 roku na rozprawie sprawy ze skargi A. Spółka Akcyjna w S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie określenie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2003 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. stwierdza, iż zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do dnia uprawomocnienia się niniejszego wyroku.
Decyzją z dnia [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Ł. określił Spółce Akcyjnej A w S. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za rok 2003 w kwocie [...]
Uzasadniając wydane rozstrzygnięcie Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wskazał, iż wyniku przeprowadzonego postępowania kontrolnego w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2003 ustalono między innymi, że Spółka w roku 2003 posiadała w dyspozycji kwotę [...] wynikającą z umów pożyczki zawartych z akcjonariuszem Spółki - C.W. w roku 2002. Jak wynika z treści zawartych umów, udzielone Spółce pożyczki miały charakter nieoprocentowany, zwrotny i bezterminowy. Zgodnie z aneksami do powyższych umów zawartych w dniu [...]. , a obowiązującymi od dnia [...]. udzielone pożyczki stały się pożyczkami oprocentowanymi z odroczonym terminem płatności odsetek przy zwrocie pożyczki (6% w skali roku).
W ocenie organu kontrolnego przedstawione aneksy sporządzone zostały jedynie na potrzeby przedmiotowej kontroli. Na powyższe wskazuje fakt, iż zawarte umowy pożyczki pomiędzy S-B a C.W. były już przedmiotem oceny organów skarbowych jak i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Ł. przy okazji postępowania dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2002.
Powołując uzasadnienie wyroku z dnia [...], organ kontrolny podniósł, iż w ocenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego zawarte umowy pożyczek bezsprzecznie miały charakter pożyczek nieoprocentowany. Sąd stwierdził nadto, iż z zebranego w sprawie materiału dowodowego nie wynika, aby do czasu wydania zaskarżonej decyzji (z dnia [...] dotyczącej określenia zobowiązania podatkowego za rok 2002) zawarte zostały nowe umowy zmieniające mowy dotychczasowe, w tym wprowadzające oprocentowanie dotąd jeszcze nie przewidywane, nie zapisane, nie wymagane.
Nadto organ I instancji podniósł, iż zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1994 r. o rachunkowości na dzień bilansowy zobowiązania wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty. Oznacza to, że w dniu bilansowym należy przychody z operacji finansowych powiększyć dodatkowo o odsetki przypisane, których termin płatności jeszcze nie zapadł. We wprowadzeniu do sprawozdania finansowego Spółki za rok obrotowy 2003 stwierdzono, że wykazane w bilansie na koniec roku aktywa i pasywa wycenione zostały metodami wyceny wynikającymi z przyjętych zasad rachunkowości, w tym zobowiązania wymagające zapłaty. Powyższe oznacza, że w przypadku posiadania zobowiązań w postaci oprocentowanych pożyczek dla celów sporządzania bilansu w pozycji zobowiązania długoterminowe należało uwzględnić wartość pożyczek wraz z przysługująca od nich kwotą odsetek. Natomiast przeprowadzone postępowanie kontrolne wykazało , iż w sporządzonym bilansie uwzględniono jedynie pożyczki w wartości nominalnej. Przesłuchana na powyższą okoliczność biegły rewident M.P.- która sporządziła bilans Spółki za rok 2003 zeznała, iż jednostka z pewnością przestrzegała przepisów ustawy o rachunkowości w zakresie wyceny zobowiązana dzień bilansowy, a co do kwoty odsetek długoterminowych nie może udzielić więcej wyjaśnień, gdyż stanowi to tajemnicę rewizyjną. Nadto M. P. potwierdziła, iż zasadą jest, że wycena zobowiązań na dzień bilansowy powinna obejmować kwotę główną pożyczki wraz z odsetkami i innymi kosztami związanymi z kwotą pożyczki.