Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodnicząca: Sędzia WSA Joanna Grzegorczyk-Drozda Sędziowie: Sędzia NSA Teresa Porczyńska (spr.) Sędzia WSA Joanna Tarno Protokolant: Sekretarz sądowy Agnieszka Kerszner po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 września 2014 r. sprawy ze skargi M. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie określenia w podatku od towarów i usług za marzec 2005 r. nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. oddala skargę.
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] maja 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. uchylił w całości decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. z dnia [...] października 2010 r. określającą M. J. za marzec 2005 r. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu oraz do rozliczenia w kolejnym miesiącu, i określił kwotę nadwyżki naliczonego nad należnym w wysokości 7.221 zł, w tym do zwrotu w wysokości 1.500 zł oraz do przeniesienia w wysokości 5.721 zł.
W uzasadnieniu tej decyzji podniósł, iż kwota podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc uległa zmniejszeniu z 7.614 zł wykazanych przez podatnika w deklaracji za luty 2005 r. do 5.827 zł (różnica 1.787 zł). Ponieważ rozliczenie dokonane w decyzji dotyczącej lutego 2005 r. (nadwyżka podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc) miało bezpośredni wpływ na prawidłowość rozliczenia za marzec 2005 r. organ podatkowy pierwszej instancji wydał w dniu [...] października 2010 r. decyzję, w której określił za marzec 2005 r. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu i do przeniesienia na następny miesiąc, przyjmując do rozliczenia dane wynikające z decyzji za miesiąc luty 2005 r.
Dalej Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. podniósł, iż w konsekwencji tej decyzji organ podatkowy pierwszej instancji zobowiązany był rozliczyć kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia - wynikającą z decyzji za luty 2005 r. - w rozliczeniu za marzec 2005 r.
Rozliczenie w podatku od towarów i usług w danym okresie rozliczeniowym kształtuje się w następstwie zestawienia (w ramach deklaracji lub zastępującej ją decyzji) kwot podatku należnego i kwot podatku naliczonego. Na kwotę podatku naliczonego podlegającą rozliczeniu w danym okresie wpływa m.in. kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia wynikająca z deklaracji bądź decyzji za poprzedni okres rozliczeniowy.
Organ zaznaczył przy tym, że decyzją z dnia [...] maja 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Ł. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. z dnia [...] października 2010 r. określającą nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do rozliczenia w kolejnym miesiącu, za styczeń 2005 r., w wysokości 119 zł. Ponadto w tych samych dniach zapadły decyzję organów podatkowych dotyczące rozliczenia za luty 2005 r. Organ odwoławczy określił za ten miesiąc nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 15.397 zł, w tym nadwyżkę podatku naliczonego do zwrotu w wysokości 9.570 i nadwyżkę podatku naliczonego do przeniesienia w wysokości 5.827 zł.
Dokonując natomiast oceny podniesionych w odwołaniu zarzutów procesowych organ odwoławczy pokreślił, że postępowanie w rozpoznawanej sprawie za miesiąc marzec 2005 r. było wyłącznie konsekwencją postępowania prowadzonego w przedmiocie podatku od towarów i usług za styczeń i luty 2005 r., które zostało zakończone ostatecznymi decyzjami.
W rozstrzygnięciu za styczeń 2005 r., rozliczenie podatku dokonane przez podatnika zostało zakwestionowane z powodu zawyżenia podatku naliczonego o podatek wynikający z faktur nabycia oleju napędowego, które nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, a zatem nie mogły stanowić podstawy obniżenia podatku należnego.