1. Zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 1993 nr 106 poz. 482 ze zm./ dla spółdzielni mieszkaniowych ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ze zwolnienia nie korzysta bowiem spółdzielnia jako jednostka organizacyjna. Podstawą analizy podstaw do zwolnienia jest ustalenie dochodu i jego przeznaczenie.
2. Dochód odpowiadający wydatkom nie uważanym za koszty uzyskania przychodu podlega opodatkowaniu i wpływa na zmniejszenie dochodu zwolnionego od opodatkowania z uwagi na przeznaczenie go na cele statutowe.
Decyzją z dnia 6.02.1996 r. Urząd Skarbowy w Ł. określił Spółdzielni Mieszkaniowej im. M. R. w Ł. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 1994 rok w kwocie 468,10 złotych wraz z odsetkami.
Urząd stwierdził, że spółdzielnia nie zadeklarowała należnego podatku dochodowego na skutek błędnego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty odsetek za zwłokę w zapłacie podatku od nieruchomości za 1992 rok oraz kary pieniężnej w kwocie 150 złotych orzeczonej w postępowaniu karno-skarbowym wobec pracownika spółdzielni.
Zdaniem organu dochód odpowiadający tym wydatkom podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Na skutek odwołania wniesionego przez podatnika Izba Skarbowa w Ł. decyzją z dnia 10.04.1996 r. utrzymała w mocy decyzję organu I instancji podzielając wyrażony w niej pogląd prawny.
W skardze skierowanej do Naczelnego Sądu Administracyjnego spółdzielnia zarzuciła organom skarbowym naruszenie przepisów:
- art. 208 par. 4 ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo Spółdzielcze,
- art. 17 ust. 1 pkt 4f i ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konkluzji skarżący wniósł o stwierdzenie nieważności tej decyzji na podstawie art. 156 Kpa.
Odwołując się do treści art. 208 par. 4 ustawy Prawo spółdzielcze podatnik podniósł, że obowiązek w podatku dochodowym nie występuje nawet wówczas, gdy w działalności statutowej poniesiono wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. Spółdzielnia nie prowadzi bowiem działalności gospodarczej, a jedynie gospodaruje zasobami mieszkaniowymi i z mocy prawa korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym.
W odpowiedzi na skargę Izba Skarbowa w Ł. wniosła o jej oddalenie.
Organ odwoławczy uznał, że dla rozstrzygnięcia sporu zasadnicze znaczenie i pierwszeństwo mają przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych nad przepisami prawa spółdzielczego. Art. 16 tego aktu prawnego wyodrębnia kategorię wydatków nie będących kosztami uzyskania przychodu. Podlegają one opodatkowaniu stosownie do art. 7 cytowanego wyżej przepisu.
Przepis art. 208 par. 4 prawa spółdzielczego zawiera pojęcia "koszty" i "dochód" w ujęciu ekonomicznym, a nie prawnopodatkowym.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.
Podstawą prawną rozstrzygania w sprawie niniejszej są przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 roku /Dz.U. nr 21 poz. 86/.
Ustawa ta w art. 17 ust. 1 pkt 4f przewiduje przedmiotowe zwolnienie od obowiązku uiszczania podatku dochodowego dochodów spółdzielni mieszkaniowych uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i innych źródeł przychodów w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.
Zwolnienie to ma charakter warunkowy i dotyczy wszelkich dochodów z różnych źródeł pod warunkiem jednakże, że przeznaczone są one na cele statutowe. Zwolnienie dochodu przeznaczonego na wskazane wyżej cele następuje w rezultacie zadeklarowania w zeznaniu podatkowym przeznaczenia go na określony cel.