Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodnicząca: Sędzia WSA Joanna Grzegorczyk - Drozda Sędziowie: Sędzia NSA Paweł Janicki (spr.) Sędzia NSA Bogusław Klimowicz Protokolant: Szymon Chrostek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 września 2012 r. sprawy ze skargi A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P. na interpretację Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z umorzeniem udziałów 1. uchyla zaskarżoną interpretację; 2. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. działającego z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz A Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P. kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
I SA/Łd 809/12
Uzasadnienie
A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w P. wniosła o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z umorzeniem udziałów.
We wniosku wskazano, że wspólnikami spółki są osoby fizyczne. Spółka planuje zmienić umowę spółki wprowadzając do niej postanowienie o automatycznym umorzeniu części udziałów. W zamian za umorzone udziały wspólnicy otrzymają wynagrodzenie w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności nieruchomości będącej własnością spółki, których księgowa wartość odpowiada wartości wynagrodzenia za umorzone udziały.
W związku z powyższym Spółka zapytała, czy w opisanej wyżej sytuacji przekazanie wspólnikom prawa użytkowania wieczystego oraz własności nieruchomości spowoduje powstanie po stronie Spółki przychodu w rozmienieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zdaniem wnioskodawczyni odpowiedź powinna być negatywna. Spółka zaznaczyła, że umorzenie udziałów i akcji polega na ich prawnym unicestwieniu, czyli wygaśnięciu wszelkich praw zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym. Zasady umarzania udziałów reguluje art. 199 § 1 do § 7 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tym przepisem udział może być umorzony jedynie po uzyskaniu wpisu spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa tak stanowi. Umorzenie może być przeprowadzone: za zgodą wspólnika w drodze nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe) oraz w razie ziszczenia się określonego zdarzenia (umorzenie automatyczne). Zasadą jest, że umorzenie udziałów odbywa się za wynagrodzeniem. Zdaniem Spółki dopuszczalne jest wypłacenie wynagrodzenia za umarzane udziały zarówno w formie pieniężnej jak i niepieniężnej. W przedmiotowym stanie faktycznie dojdzie do zmiany i wpisania w umowie spółki umorzenia automatycznego w momencie ziszczenia się określonego zdarzenia. Spółka podniosła, że w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397; dalej "u.p.d.o.p.") nie wymienia się przychodu pochodzącego z tytułu wypłacenia, czy przekazania wspólnikom w formie rzeczowej wynagrodzenia za automatycznie umarzane udziały przez osobę prawną. W opinii wnioskodawczyni analiza zdarzeń wymienionych w tym przepisie wskazuje, że powstanie przychodu jest warunkowane otrzymaniem przez podatnika określonego przysporzenia majątkowego. Uwzględniając cel i charakter przekazania wynagrodzenia za automatycznie umorzone udziały, nie sposób określić jakie przysporzenie po stronie Spółki miałoby powstać poprzez świadczenie wynagrodzenia uprawnionym wspólnikom. Skoro Spółka przekazuje wspólnikowi część posiadanego majątku, czy to w formie pieniężnej czy rzeczowej, to świadczenie takie będzie co najwyżej źródłem przychodu do opodatkowania po stronie wspólnika, a nie Spółki. W przypadku wypłaty wynagrodzenia Spółka nie otrzymuje żadnego świadczenia od wspólników i nie dochodzi do przyrostu jej majątku.