1. W świetle par. 59 ust. 3 i par. 60 ust. 1 pkt 1 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 156 poz. 1024 ze zm./ nie podmiot pośredniczący w usługach transportu międzynarodowego, ale przewoźnik świadczący te usługi powinien mieć odpowiednie uprawnienia.
2. Z par. 62 ust. 1 pkt 1 cytowanego rozporządzenia wynika, że listy przewozowe lub inne dokumenty potwierdzające przewóz między miejscami nadania i przeznaczenia mają potwierdzać transport towarów, w którym pośredniczy pośrednik, a nie fakt pośrednictwa.
3. Nie mogą być uznane za eksport usług wykonywane w kraju usługi pośrednictwa związane z usługami transportowymi wykonywanymi w całości poza granicami.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi spółki z o.o. "P." w P.T. na decyzje Izby Skarbowej w (...) z dnia 23 czerwca 1999 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od czerwca do września 1998 r. i na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 i 3 oraz art. 55 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 1995 r. o Naczelnym Sądzie Administracyjnym /Dz.U. nr 74 poz. 368 ze zm./ uchylił zaskarżone decyzje, (...).
Decyzją z dnia 31 marca 1999 r. Urząd Skarbowy w T. M. określił Spółce z o.o. "P." z siedzibą w T.-M. /obecnie w P.-T./ za czerwiec 1998 r.:
- kwotę podatku naliczonego do odliczenia - 435 zł,
- kwotę podatku należnego - 16.463 zł,
- nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym - 16.028 zł,
- zaległość podatkową - 16.463 zł i ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 4.938 zł.
W uzasadnieniu podano, że Spółka zawarła 15 maja 1998 r. umowę zlecenia z "N.-S." (...), z której wynika, że firma "N.-S." od 1 czerwca 1998 r. będzie zlecała Spółce "P." wykonywanie usług transportowych na terenie Europy. Spółka podzlecała wykonanie tych usług innym wykonawcom. Cała sprzedaż ww. usług została przez Spółkę opodatkowana stawką "0" procent jako usługi związane z eksportem, co jest sprzeczne z ustawą o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Zgodnie z art. 39 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, eksportem usług są m.in. usługi transportu międzynarodowego, jednak w przedmiotowej sprawie nie można przeprowadzić subsumcji opisanego stanu faktycznego do zacytowanego przepisu. Za eksport usług transportowych uznaje się usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w par. 59 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 1997 r. /Dz.U. nr 156 poz. 1024/. W przypadku przewozu towarów przez granicę Rzeczypospolitej Polskiej z miejsca wyjazdu /nadania/ w Polsce do miejsca przyjazdu /przeznaczenia/ za granicą oraz przewozu z miejsca wyjazdu za granicą do miejsca przyjazdu za granicą, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podstawową przesłanką do skorzystania ze stawki "0" procent jest posiadanie koncesji na wykonywanie transportu międzynarodowego. Spółka takiej koncesji nie posiada.
Zgodnie z par. 60 ust. 1 pkt 1 cyt. rozporządzenia za eksport usług uznaje się usługi transportu międzynarodowego polegające na przewozie towarów przez uprawnionego przewoźnika drogowego w rozumieniu przepisów o wykonywaniu międzynarodowego transportu drogowego. Z powodu braku koncesji na wykonywanie transportu międzynarodowego, spółka nie jest uprawnionym przewoźnikiem w świetle tego przepisu. Do usług transportu międzynarodowego są zaliczane także wykonywane w kraju usługi pośrednictwa, rzeczoznawstwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami transportu międzynarodowego. Dowodem wykonywania tych usług, zgodnie z par. 62 ust. 1 pkt 1 cyt. rozporządzenia, jest list przewozowy lub dokument spedytorski stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że przewóz odbywa się między miejscem nadania i miejscem przeznaczenia położonymi w różnych państwach oraz faktura wystawiona przez przewoźnika.
Przepis ten określa dokumenty stanowiące dowód świadczenia usług, o których mowa w par. 59 ust. 3. Spółka nie posiada żadnego tego typu dokumentu wystawionego na swą firmę. W związku z powyższym całość sprzedaży dokonanej przez Spółkę powinna zostać opodatkowana stawką 22 procent. W deklaracji podatkowej Spółka wykazała nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, podczas gdy powinna deklarować kwotę do wpłaty na rachunek urzędu. Dlatego zgodnie z art. 27 ust. 5 cyt. ustawy ustalono dodatkowe zobowiązanie w wysokości 30 procent kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego. Uwagi i wyjaśnienia Spółki nie zasługują na uwzględnienie.