Przepis ten nie wskazuje, kto i na kogo ma wydatkować przychody uzyskane ze sprzedaży wskazanych w tym przepisie nieruchomości, budynków mieszkalnych i praw do lokali spółdzielczych. Dla skorzystania ze zwolnienia przychodów , o których mowa wyżej istotny jest sam fakt wydatkowania uzyskanej kwoty.
Takie też stanowisko przedstawił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 grudnia 2006 r., sygn. akt. II FSK 3/06. W orzeczeniu tym stwierdził: "z wykładni gramatycznej tego przepisu (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.d.o.f) nie wynika, kto i na kogo ma wydatkować przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Istotny jest sam fakt wydatkowania uzyskanej kwoty, wtedy bowiem zostanie spełniona norma z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.d.o.f. Nie ma także znaczenia okoliczność, czy wydatkowania dokonał podatnik, czy małżonek, ważne jest, aby przychód został wydatkowany. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.d.o.f. wynika, że warunkiem zwolnienia od opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości jest wyłącznie przeznaczenie tych przychodów (lub ich części) na nabycie w kraju, nie później niż w okresie roku od dnia sprzedaży innego budynku lub lokalu mieszkalnego. (...) jedynym warunkiem wynikającym z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.d.o.f. jest wyłącznie przeznaczenie tych przychodów (lub ich części) na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży innego budynku lub lokalu mieszkalnego. Przepis ten zatem nie stawia warunku w postaci, kto ma wydatkować i ewentualnie na kogo ma być wydatkowany przychód uzyskany ze sprzedaży. (....) za uzasadnioną należy uznać tezę, że art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.d.o.f. (w stanie prawnym obowiązującym w 1999 r.) nie wskazuje wprost osoby, która zobowiązana jest do wydatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. Może nią być osoba inna niż ta, która powyższy przychód uzyskała np. współmałżonek, który wspomniany przychód uzyskał w wyniku podziału majątku dorobkowego i wydatkował go na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.d.o.f.".
Co prawda cytowane wyżej orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 1999 r., jednak zachowuje pełną aktualność także pod rządem przepisów obowiązujących w dacie uzyskania przez Skarżącą przychodu ze sprzedaży udziału we własnościowym prawie do lokalu spółdzielczego, tj w dniu 4 lutego 2004 r., bowiem, mimo późniejszych licznych nowelizacji przepisów u.p.d.o.f. ustawodawca nie sprecyzował, kto jest obowiązany do wydatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f.
. W dniu 4 lutego 2004 r. małżonkowie J. sprzedali spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w W. przy ul. Ś. 10. za cenę 80.000 zł. Sprzedaż powyższego prawa nastąpiła przed upływem pięciu lat od dnia jego nabycia. W okresie od 25 marca 2004 r. do 19 grudnia 2005 r. mąż Skarżącej - M. J. dokonał wydatków w kwocie 63.212,63 zł związanych z budową budynku mieszkalnego położonego w D. przy ul N. 7a oraz remontem i modernizacją budynku mieszkalnego położonego w D. przy ul N. 7, które to nieruchomości stanowią jego majątek odrębny. Z oświadczenia Skarżącej wynika, iż wydatki te zostały sfinansowane z przychodu przez nią uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, o którym mowa wyżej. Zatem uzyskany przychód ze sprzedaży mieszkania został wydatkowany przez męża Skarżącej na budowę, remont i modernizację własnych budynków mieszkalnych, tym samym zrealizowana została ustawowa przesłanka uprawniająca do ulgi podatkowej.
Z tych względów na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a oraz art. 152 ppsa Wojewódzki Sąd Administracyjny orzekł jak w pkt I i II wyroku. Orzeczenie o kosztach postępowania sądowego uzasadnia art. 200 i 205 § 2 i § 4 tej ustaw