Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Małgorzata Fita, Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz,, NSA Anna Kwiatek (spr.), Protokolant Asystent sędziego Karolina Orłowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 19 stycznia 2011r. sprawy ze skargi W. S. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku od spadków i darowizn - oddala skargę
Zaskarżoną interpretacją z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej, działając z upoważnienia Ministra Finansów, uznał stanowisko W. S., przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w zakresie podatku od spadków i darowizn za nieprawidłowe.
Wskazał, że W. S. (wnioskodawczyni) w złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego podała, iż w dniu 10 listopada 2006 r. zmarła jej matka M. B.. Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku zostało wydane przez Sąd Rejonowy w L. w dniu 4 lutego 2008 r. (prawomocne od dnia 25 lutego 2008 r.), a w dniu 19 marca 2008 r. wnioskodawczyni złożyła we właściwym Urzędzie Skarbowym zgłoszenie on nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych na druku SO-Z1. Następnie została wezwana przez urząd skarbowy do złożenia zeznania podatkowego o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem spadku po zmarłej M. B. na formularzu SO-3.
Z wezwaniem tym się nie zgodziła i w tak przedstawionym stanie faktycznym zapytała czy w świetle istniejących i obowiązujących ustaw oraz przepisów ma prawo być zwolniona z podatku od spadków i darowizn i kto konkretnie ma prawo skorzystać z okresu od 12 maja do 31 grudnia 2006 r. i być zwolnionym z podatku od spadków i darowizn? Wskazała na art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222 poz. 1629 - dalej: ustawa zmieniająca psd) i art. 4 ust. 4 w związku z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142 poz. 1514 ze zm. - dalej: psd).
Przedstawiając swoje stanowisko w sprawie wyjaśniła, że skoro przepis art. 4 ust. 4 psd w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą psd ma zastosowanie również do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło po 12 maja 2006 r., to odnosi się on do jej sytuacji prawnej.
Argumentowała, że zgodnie z regulacją art. 4 ust. 4 psd zwolnienie określone w art. 4a (zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku ) stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a ona te warunki spełnia i zgłosiła nabycie własności rzeczy i praw majątkowych w stosownym terminie w urzędzie skarbowym, to pozostaje zwolniona z podatku od otrzymanego spadku.
Wskazała na wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 czerwca 1999 r., sygn. akt SK 12/98, OTK 1999/5/96 i uzasadniała, że jej zwolnienie wynika wprost z przepisów rangi ustawowej. Powołała się również na orzecznictwo sądów administracyjnych.
Dyrektor Izby Skarbowej uznając stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe, na tle przedstawionego stanu faktycznego, uzasadniał, że od dnia 1 stycznia 2007 r. wskutek nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn w/w ustawą z dnia z dnia 16 listopada 2006 r., uległy zmianie zasady opodatkowania spadków i darowizn. Jednakże, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej psd, do nabycia w drodze spadku własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie nowelizacji stosuje się przepisy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.