Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Ryszard Maliszewski Sędziowie sędzia WSA Wojciech Czajkowski (sprawozdawca) sędzia WSA Renata Kantecka Protokolant stażysta Agnieszka Kunkel po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 31 maja 2017 r. sprawy ze skargi Spółdzielni A na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej - działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów (obecnie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej) z dnia "[...]", nr "[...]" w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę
W dniu 9 września 2016 r. Spółdzielnia A w E. zwróciła się do działającego z upoważnienia Ministra Rozwoju i Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej z wnioskiem o wydanie, na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.), interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia w postępowaniu egzekucyjnym, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Spółdzielnia skierowała do organu egzekucyjnego wniosek o wszczęcie egzekucji z przysługującego osobie fizycznej ograniczonego prawa rzeczowego, jakim było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, w związku z dużym zadłużeniem z tytułu opłat. W wyniku tego postępowania Spółdzielnia, działając w oparciu o art. 984 Kodeksu postępowania cywilnego, skierowała w dniu 15 czerwca 2015 r. wniosek do Sądu o przejęcie prawa rzeczowego. Sąd postanowieniem z "[...]", sygn. akt "[...]", udzielił przybicia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a następnie postanowieniem z dnia "[...]" przysądził Spółdzielni spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy i na jakiej podstawie Spółdzielnia powinna uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych od przejścia na nią jako właściciela lokalu, ograniczonego prawa rzeczowego jakim jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu i zaistnienia tzw. konfuzji - wygaśnięcia ograniczonego prawa rzeczowego?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przejście spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na właściciela nie wywołuje obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ powoduje ono wygaśnięcie ograniczonego prawa rzeczowego z powodu konfuzji (art. 247 Kodeksu cywilnego). Zapis art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa, iż podatkowi podlegają orzeczenia sądów (...), jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy. W ocenie Spółdzielni, żadne czynności prawne zawarte w art. 1 ww. ustawy nie są tożsame z przejściem ograniczonego prawa rzeczowego na właściciela obciążonej nieruchomości. Skutek taki wywoła jedynie instytucja zrzeczenia (art. 246 Kodeksu cywilnego). Mimo, iż art. 245¹ Kodeksu cywilnego oraz art. 172 ust. 1 ustawy o spółdzielniach przewidują zbywalność ograniczonego prawa rzeczowego, nie dają jednak możliwości zbycia tego prawa na rzecz właściciela. Podobnie w przypadku pozostałych ograniczonych praw rzeczowych, tj. użytkowania, służebności, zastawu, czy hipoteki nie jest możliwe, aby były one przedmiotem sprzedaży lub zbycia na rzecz właścicieli nieruchomości, na których prawo to ustanowiono. Art. 245¹ Kodeksu cywilnego przewiduje jedynie instytucję przeniesienia pomiędzy uprawnionym a nabywcą. Tym samym wyklucza właścicieli nieruchomości z kręgu osób, którzy podlegają czynności przeniesienia. Właściciel rzeczy obciążonej w wyniku przysądzenia na niego ograniczonego prawa rzeczowego nie posługuje się tymże ograniczonym prawem rzeczowym, ponieważ prawo to unicestwia się w momencie przejścia na właściciela. Właściciel nie dysponuje zatem ograniczonym prawem rzeczowym, nie przekształca się ono nawet w prawo własności. Dodatkowo wygaśnięcie, czy też inaczej unicestwienie ograniczonego prawa rzeczowego, nie zależy od woli właściciela nieruchomości obciążonej, ale następuje z mocy prawa. Prawo to istnieje do czasu uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu ograniczonego prawa rzeczowego na rzecz właściciela lub do czasu złożenia oświadczenia o zrzeczeniu się ograniczonego prawa rzeczowego.