Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Andrzej Błesiński, Sędziowie sędzia WSA Ryszard Maliszewski (sprawozdawca), sędzia WSA Wojciech Czajkowski, Protokolant sekretarz sądowy Jolanta Piasecka, po rozpoznaniu w Olsztynie na rozprawie w dniu 16 października 2013r. sprawy ze skargi Prokuratora Rejonowego w Nidzicy na uchwałę Rady Gminy Janowo z dnia 2 grudnia 2003r., Nr XI/73/03 w przedmiocie zwolnień w podatku od nieruchomości stwierdza nieważność postanowienia § 1 pkt 4 uchwały Rady Gminy Janowo z dnia 2 grudnia 2003r., Nr XI/73/03 w przedmiocie zwolnienia w podatku od nieruchomości.
Prokurator Rejonowy w Nidzicy złożył skargę z dnia 16 lipca 2013r. na uchwałę Rady Gminy Janowo z dnia 2 grudnia 2003r. nr XI/73/03 w sprawie zwolnień od podatku od nieruchomości w części obejmującej § 1 pkt 1 i 4 uchwały.
Zaskarżonej uchwale Prokurator Rejonowy zarzucił naruszenie przepisu art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2002r. nr 9, poz. 84 ze zm.), powoływanej dalej jako u.p.o.l., poprzez wykroczenie poza zakres zawartej w nim delegacji ustawowej i ustanowienie w zapisach § 2 ust. 1 cytowanej uchwały (powinno być: § 1 pkt 1 i 4 uchwały) zwolnienia od podatku od nieruchomości o charakterze podmiotowym i przedmiotowo-podmiotowym, a konkretnie zwolnienia od tego podatku budynków, gruntów i budowli lub ich części zajętych na potrzeby bibliotek, świetlic wiejskich, domów kultury, pomocy społecznej, ochotniczych straży pożarnych, kultury fizycznej i sportu, hydroforni i oczyszczalni ścieków (§ 1 pkt 1 uchwały), oraz nieruchomości /bądź ich części/ stanowiące mieszkaniowy zasób gminy Janowo (§ 1 pkt 4 uchwały).
Wskazując na powyższe Prokurator wniósł o stwierdzenie nieważności zaskarżonej uchwały Rady Gminy Janowo w części dotyczącej rozstrzygnięć określonych § 1 pkt 1 i 4.
Uzasadniając skargę Prokurator powołał się na orzecznictwo sądowoadministracyjne wskazując na to, że zawarta w art. 7 ust. 3 u.p.o.l. delegacja ustawowa winna być rozumiana ściśle, co oznacza, że rada nie może wprowadzać zwolnień podmiotowych ani też mieszanych tj. przedmiotowo-podmiotowych. Ponadto zwolnienie przedmiotowe może dotyczyć tylko przedmiotu, a więc nieruchomości, przy czym przedmiot powinien być określony w taki sposób, aby nie było możliwości odniesienia konkretnego zwolnienia do określonej kategorii czy grupy podmiotów.
Analiza treści § 1 pkt 1 i 4 cyt. uchwały prowadzi w ocenie Prokuratora do wniosku, że przepis ten został podjęty z przekroczeniem delegacji ustawowej. Unormowane w wymienionych przepisach uchwały zwolnienia od podatku wskazują bowiem na określony krąg podmiotów, lub cechy i rodzaje działalności, które charakteryzują lub dotyczą tylko wybrane podmioty, a zatem nie mogą być uznane za inne zwolnienia przedmiotowe, o jakich mowa w art. 7 ust. 3 u.p.o.l., a raczej za zwolnienia ustanowione z przekroczeniem delegacji ustawowej, o charakterze mieszanym lub wyłącznie podmiotowym.
Zdaniem skarżącego zwolnienia podatkowe zawarte w § 1 pkt 1 i 4 uchwały, dotyczą określonego kręgu podmiotów - bibliotek, świetlic wiejskich, domów kultury, pomocy społecznej, ochotniczych straży pożarnych, kultury fizycznej i sportu, hydroforni i oczyszczalni ścieków oraz Gminy Janowo (§ 1 pkt 1 uchwały). Podobnie zwolnienie budynków, gruntów, budowli i ich części, stanowiące mieszkaniowy zasób gminy Janowo (§ 1 pkt 4 uchwały) zajętych na potrzeby kultury fizycznej i sportu oraz pomocy społecznej ma charakter przedmiotowo-podmiotowy, gdyż dotyczy w rzeczywistości wyłącznie jednostek i osób, których przedmiot działalności mieści się w ramach szeroko rozumianej kultury fizycznej i sportu oraz pomocy społecznej wskazanych wprost w uchwale. W ten sposób Rada Gminy Janowo pośrednio wskazała na cechy charakteryzujące określone podmioty z uwagi na przedmiot działalności. W istocie zatem wymienione zwolnienia są kierowane do indywidualnie oznaczonych i możliwych do zidentyfikowania adresatów, zdefiniowanych z wyłączeniem innych możliwych podatników podatku od nieruchomości.