Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Andrzej Błesiński (sprawozdawca) Sędziowie Sędzia NSA Włodzimierz Kędzierski Sędzia WSA Wiesława Pierechod Protokolant Monika Gajowniczek po rozpoznaniu w Olsztynie na rozprawie w dniu 23 grudnia 2010r. sprawy ze skargi Z. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" nr "[...]" w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od kwietnia do grudnia 2008r. i od stycznia do marca 2009r. I. uchyla zaskarżoną decyzję ; II. określa, że zaskarżona decyzja nie podlega w całości wykonaniu ; III. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę 778 (siedemset siedemdziesiąt osiem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Decyzją z dnia "[...]", nr "[...]" Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia "[...]", nr "[...]" określającą Z. R. podatek od towarów i usług za miesiące od kwietnia do grudnia 2008r. i od stycznia do marca 2009r.
W uzasadnieniu wskazano, że w niniejszej sprawie stan faktyczny jest bezsporny i nie budzi wątpliwości. Z akt wynika bowiem, że podatnik wraz z małżonką nabyli:
- w dniu 24 lipca 1998r. działkę nr 31/18 o pow. 889m2 za kwotę 5.000 zł,
- w dniu 15 września 1998r. działkę nr 28/4 o pow. 2719m2 i działkę nr 27/4 o pow. 10107m2 za kwotę 12.000 zł.
W momencie zakupu, w planie zagospodarowania przestrzennego Gminy, działka nr 31/18 przeznaczona była pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, natomiast działki nr 28/4 i nr 27/4 przeznaczone były na cele rolne. Były to grunty VI klasy, na których podatnik nie prowadził żadnej działalności rolniczej. W momencie sprzedaży dla terenu, na którym znajdują się ww. działki, obowiązywało studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania Gminy, zgodnie z którym działki te położone są na terenach postulowanych rejonów zagospodarowania rekreacyjnego. Działka nr 27/4 po zgłoszeniu jej do sprzedaży przez biuro nieruchomości została podzielona na trzy mniejsze działki (27/5, 27/6, 27/7).
Podatnik sprzedał w dniu:
- 1 kwietnia 2008r. działkę nr 31/18 za kwotę 52.000 zł,
- 10 kwietnia 2008r. działkę 28/4 za kwotę 40.000 zł,
- 6 listopada 2008r. działkę 27/7 za kwotę 51.780 zł, która zgodnie z oświadczeniem podatnika z dnia 25 listopada 2009r. powstała po podziale działki nr 27/4.
W ocenie organu odwoławczego kwestią sporną w niniejszej sprawie jest to czy sprzedaż działek oznaczonych nr 31/18, 28/4, 27/7 została dokonana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji uznanie, czy z tytułu tych czynności Z. R. jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej cyt jako ustawa VAT).
Dla przyjęcia tego, że dany podmiot staje się podatnikiem VAT konieczne jest, zdaniem organu ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował w charakterze podatnika, tj. jako handlowiec. Przyjęcie zaś , że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą jako handlowiec wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zorganizowaną.
W przedmiotowej sprawie za przesądzające o realizowanej przez podatnika działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, organ pierwszej instancji uznał: kupno nieruchomości o pow. 13.715m2 w 1998r., brak działań zmierzających do wybudowania siedliska w ciągu 10 lat od nabycia nieruchomości, sprzedaż działek za pośrednictwem profesjonalnego biura nieruchomości, podział nieruchomości na mniejsze działki powodujący zwiększenie atrakcyjności działek, sprzedaż czterech działek o powierzchni 10.268m2 , różnym podmiotom za kwotę 207.940 zł oraz przeznaczenie uzyskanych ze sprzedaży działek środków na zakup kolejnych działek. Okoliczności te stanowią ciąg zdarzeń, które świadczą o zamiarze wykonywania przez podatnika czynności sprzedaży w sposób częstotliwy, a więc w warunkach przesądzających o prowadzeniu działalności gospodarczej.