Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Andrzej Błesiński (spr.), Sędziowie sędzia WSA Zofia Skrzynecka, asesor WSA Renata Kantecka, Protokolant Dariusz Idzikowski, po rozpoznaniu w Olsztynie na rozprawie w dniu 10 kwietnia 2008r. sprawy ze skargi H. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]". nr "[...]" w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego 1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzające ją postanowienie organu pierwszej instancji; 2. określa, że zaskarżona decyzja w całości nie podlega wykonaniu; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
H. L. jest rolnikiem, prowadzone przez niego gospodarstwo jest własnością rodziny od kilku pokoleń. W przyszłości gospodarstwo rolne ma zostać przejęte przez syna. W celu uzyskania środków na zakup maszyn rolniczych podatnik zdecydował się przekształcić część ziemi na działki budowlane i dokonać ich sprzedaży. Do tej pory sprzedał 17 działek przeznaczonych pod zabudowę oraz posiada 1,5 ha gruntu w trakcie przekształcenia, z którego powstanie 6 działek budowlanych. Od 21 grudnia 2006r. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Pismem z dnia "[...]" H. L. zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji w przedmiocie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych. Jego zdaniem niesłusznie uiścił podatek VAT z tytułu zawarcia umów sprzedaży działek.
Decyzją z dnia "[...]", nr "[...]" Dyrektor Izby Skarbowej odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia "[...]", nr "[...]", w którym uznano stanowisko podatnika w przedmiocie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu, podzielając stanowisko organu pierwszej instancji podniesiono, iż zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., dalej cyt. jako ustawa VAT) opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy VAT). Pod pojęciem towaru, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy VAT uznaje się także grunty.
Stosownie do art. 15 ust 1 ustawy VAT podatnikami są m.in. osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust 2 w/w przepisu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Tym samym zdaniem organu odwoławczego aby stać się podatnikiem VAT wystarczy wykonywać czynności, o których mowa w art. 15 ust 2 ustawy VAT w sposób jednorazowy, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, który musi istnieć w chwili ich wykonywania, a nie w okresie późniejszym. Nie jest także wymagane kontynuowanie działalności, gdyż wystarczający jest zamiar jej kontynuowania, choćby nawet po dokonaniu jednorazowej czynności podmiot zaprzestał prowadzonej działalności gospodarczej. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności ani też ilość dokonywanych transakcji- sprzedanych działek. Sprzedaż może odbywać się w sposób nieregularny w różnych odstępach czasowych. Decydującym kryterium jest jedynie fakt powtarzalności czynności oraz okoliczności, w jakich dochodzi do sprzedaży.
Organ odwoławczy wskazał, że w sprawie bezspornym jest, że podatnik posiadane grunty wykorzystywał do prowadzonej przez siebie działalności rolniczej. Zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży zawsze służył potrzebom działalności gospodarczej (rolniczej), zaś prowadzenie działalności rolniczej było (ustawa z dnia 8 stycznia 1993r.) i jest (ustawa z dnia 11 marca 2004r.) objęte zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług tyle, że w części objęte jest zwolnieniem przedmiotowym tj. w zakresie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. Cały zaś areał gospodarstwa używany był do prowadzenia działalności rolniczej, wnioskodawca nie wydzielił nigdy części, która służyłaby mu tylko i wyłącznie jako majątek osobisty, służący potrzebom osobistym. Tymczasem zgodnie z wyrokiem ETS z dnia 4 października 1995r. w sprawie C-291/92 Dieter Armbrecht ECR 1995/9-10/I-0277, rozróżnienie między częścią przeznaczoną na potrzeby działalność gospodarczej podatnika i częścią używaną dla celów prywatnych musi opierać się na proporcji między wykorzystywaniem ich do celów prywatnych i do celów działalności gospodarczej w roku nabycia. Podatnik musi zatem w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Zatem wnioskodawca nie wydzielając w momencie przejęcia gruntu części gruntu służącej wyłącznie do potrzeb osobistych dokonywał i będzie dokonywać sprzedaży składników majątku służącego do prowadzenia działalności gospodarczej (rolniczej).