Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marta Wojciechowska Sędziowie Sędzia NSA Gerard Czech Sędzia WSA Grzegorz Gocki (spr.) Protokolant referent stażysta Magdalena Benedyk po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 12 października 2012 r. sprawy ze skargi "A" Spółka z o.o. [...] w G. na interpretację indywidualną Ministra Finansów- Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 28 lutego 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.
Wnioskiem z dnia 17 listopada 2011 r. Skarżąca - "A" Spółka z o.o. Spedycja Międzynarodowa z siedzibą w G. (dalej Spółka) zwróciła się do Ministra Finansów o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie rozliczenia faktury korygującej "in minus" z tytułu świadczenia usług podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
W złożonym wniosku oraz dokonanym na wezwanie organu jego uzupełnieniu z dnia 29 grudnia 2011 r. przedstawiony został następujący przyszły stan faktyczny:
Spółka jest odbiorcą usług najmu urządzeń technicznych świadczonych przez kontrahenta niemieckiego. Każdego miesiąca otrzymuje faktury za kolejne (miesięczne) okresy rozliczeniowe i comiesięcznie dokonuje przelewu wynagrodzenia z tego tytułu.
Wypłacane wynagrodzenie jest opodatkowane podatkiem u źródła, a pobór tego podatku odbywa się na zasadach określonych w art. 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. 2011, Nr 74, poz. 397- dalej updop) oraz zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Spółka pobiera zatem zryczałtowany podatek (CIT-10) w dniu dokonania wypłaty wynagrodzenia i odprowadza go w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany. W praktyce zdarzają się sytuacje, że po wypłacie wynagrodzenia oraz pobraniu i zapłacie podatku u źródła, kontrahent wystawia fakturę korygującą zmniejszającą lub zwiększającą wysokość wynagrodzenia za usługi.
W przypadku otrzymania faktury korygującej "in plus" Spółka pobiera podatek zgodnie z powyższymi zasadami w dniu dokonania wypłaty i dokonuje jego wpłaty w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany. W przypadku korekty "in minus" Spółka dotychczas rozliczała z kontrahentem kwotę wynagrodzenia do zwrotu w postaci kompensaty, wypłacając na konto usługodawcy kwotę wynagrodzenia za dany okres rozliczeniowy, pomniejszoną o kwotę korekty "in minus", nie składając wniosków o stwierdzenie nadpłaty.
W związku z wątpliwościami Spółki co do prawidłowego poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Spółka wniosła o ustalenie na przyszłość prawidłowego sposobu rozliczeń jako płatnika, korekt "in minus" oraz zwróciła się o wskazanie sposobu ustalenia prawidłowego kursu, jaki należy stosować do przeliczenia należności wypłacanych podmiotom zagranicznym, zadając następujące pytania:
1. jaki kurs powinien znaleźć zastosowanie do przeliczenia należności wypłacanych podmiotom zagranicznym, od których należy pobrać podatek u źródła? (pytanie to zostało rozstrzygnięte odrębna interpretacja indywidualna i pozostaje pozo zakresem niniejszego postępowania sądowego) oraz
2. w jaki sposób ma postąpić w przyszłości Wnioskodawca w przypadku otrzymania faktury korygującej "in minus" z tytułu świadczenia usług podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?