Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Grzegorz Gocki Sędziowie: Sędzia NSA Gerard Czech Sędzia WSA Marta Wojciechowska (spr.) Protokolant sekretarz sądowy Maria Żymańczyk po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 6 kwietnia 2011r. sprawy ze skargi M. C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia 23 lutego 2010r., nr [...] w przedmiocie ustalenia zobowiązania w podatku od spadków i darowizn oddala skargę
Przedmiotem skargi M.C. (dalej Skarżąca) jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia 23 lutego 2010r., Nr [...], którą utrzymano w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu z dnia 11 września 2009r., ustalającą Skarżącej podatek od spadków i darowizn w kwocie 6.945,00 zł.
Rozstrzygnięcie powyższe zapadło na tle poniższego stanu faktycznego.
Postanowieniem z dnia 4 listopada 2008r. Sąd Rejonowy w Brzegu, sygn. akt [...] stwierdził, że spadek po zmarłym w dniu 29 kwietnia 2008r. T.S., na podstawie testamentu nabyła w całości M.C.. Postanowienie to uprawomocniło się 25 listopada 2008r.
W dniu 30 grudnia 2008r. skarżąca złożyła w Urzędzie Skarbowym w Brzegu zeznanie podatkowe SD-3 o nabyciu w drodze spadku rzeczy i praw majątkowych po zmarłym. W zeznaniu oświadczyła, że w aktywa spadku wchodzi lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o pow. użytkowej 24,67 m2, położony w B. na ul. W., którego wartość Skarżąca określiła na kwotę 47.616,00 zł. Nadto oświadczyła, iż spadek obciążają długi i ciężary w łącznej kwocie 6.255,00 zł z tytułu pożyczek, opłat za spadkowy lokal mieszkalny i telefon oraz kredyt bankowy. Dołączone zostało także oświadczenie, iż Skarżąca będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm. - dalej jako u.s.d).
Ponieważ do zeznania Skarżąca nie dołączyła dokumentów potwierdzających posiadanie przez spadkodawcę tytułu do odziedziczonego lokalu ani dokumentów potwierdzających istnienie i wartość wykazanych w zeznaniu długów i ciężarów, a także nie złożyła oświadczenia o spełnieniu warunków, uprawniających do skorzystania z ww. zwolnienia, Naczelnik wezwał Skarżącą do przedłożenia niezbędnych dokumentów mających wpływ na określenie podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, w tym do złożenia wymaganego w art. 16 u.s.d. oświadczenia.
Jak wynika z akt sprawy, w dniu 2 lutego 2009r. w siedzibie Urzędu Skarbowego w Brzegu stawił się A.C., umocowany przez M.C. wyłącznie do przedłożenia do wglądu dokumentów mających potwierdzać istnienie długów i ciężarów. W tym samym dniu Skarżąca złożyła również w siedzibie organu podatkowego pismo stanowiące odpowiedź na powyższe wezwanie zawierające zestawienie długów i ciężarów (bez potwierdzających ich istnienie dokumentów) oraz oświadczenie, iż jest właścicielem innego budynku lub lokalu, lecz przeniesie swoje prawa na rzecz zstępnych w okresie 6-miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego i dokona zameldowania na pobyt stały w spadkowym lokalu w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego. Nadto przedłożyła kserokopię kilku stron operatu szacunkowego dotyczącego odziedziczonego lokalu, a sporządzonego w dniu 28 grudnia 2006r. przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego A.M.. Jednocześnie złożyła korektę zeznania podatkowego SD-3, w której obniżyła, powołując się na wycenę dokonaną przez rzeczoznawcę A. M., wartość nabytego w spadku lokalu do kwoty 39.683,00 zł.