Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Wójcik Sędziowie Sędzia WSA Marta Wojciechowska Sędzia WSA Marzena Łozowska (spr.) Protokolant Referent stażysta Alicja Prusak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 grudnia 2016 r. sprawy ze skarg P. S. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia 8 lipca 2016 r., nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za czerwiec 2013 r. i z dnia 8 lipca 2016 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za czerwiec 2013 r. oddala skargi.
Przedmiotem skarg w sprawach połączonych do wspólnego rozstrzygnięcia i rozpoznania, na podstawie art. 111 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.; dalej: p.p.s.a.) - są decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia 8 lipca 2016 r. o nr [...] i [...] w przedmiocie odpowiednio: określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za czerwiec 2013 r. w wysokości 39.190 zł oraz odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za czerwiec 2013 r.
Wydanie przedmiotowych decyzji poprzedziło postępowanie o następującym przebiegu:
W dniu 25.03.2015 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynęła korekta deklaracji VAT-7 za czerwiec 2013 r. sporządzona przez P. S. (dalej jako: skarżąca, strona, podatniczka). W deklaracji tej wykazano dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku w wysokości 68.970 zł, dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju w wysokości 786 zł, w tym: świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy w wysokości 786 zł, dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% na wartość netto (-) 582.545 zł, podatek VAT (-) 133.970zł, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na wartość netto 99.317 zł, podatek VAT 22.843 zł, dostawę towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca na wartość netto 2.618 zł, podatek VAT 506 zł. Łącznie po stronie podatku należnego zadeklarowano wartość netto ( -) 410.85 4zł, podatek VAT (-) 110.621 zł. Po stronie podatku naliczonego zadeklarowano do odliczenia podatek naliczony z tytułu nabycia towarów i usług pozostałych w wysokości 67.955 zł. W konsekwencji wykazano kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 60 dni w wysokości 178.576 zł.
Wraz z korektą deklaracji VAT-7 skarżąca złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku od towarów i usług za czerwiec 2013 r. w wysokości 39.190 zł. W uzasadnieniu wskazała, że w czerwcu 2013 r. zostały spełnione warunki uprawniające ją do skorzystania z tzw. ulgi na złe długi określonej w art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2012 r. (dalej jako: u.p.t.u.). W związku z posiadanymi wierzytelnościami przysługującymi od A ul. [...], [...] (A, dłużnik), w dniu 31.05.2013 r. przekazała dłużnikowi wezwanie do uregulowania należności, jednocześnie zawiadamiając, iż w przypadku braku zapłaty w wyznaczonym terminie (14 dni od daty doręczenia zawiadomienia w dniu 31.05.2013 r.) skorzysta z prawa do dokonania korekty podatku należnego. Dwukrotnie, w dniach 27.06.2013 r. oraz w dniu 24.03.2015 r. poinformowała dłużnika o skorzystaniu z prawa do dokonania korekty w ramach ulgi na złe długi (w zawiadomieniu z dnia 24.03.2015 r. wskazała, iż pomimo wysłania zawiadomienia w sprawie przedmiotowej korekty w czerwcu 2013 r., korekta nie została dokonana ze względu na "wewnętrzne błędy w komunikacji"). Wyjaśniła przy tym, że w czerwcu 2013 r. minął termin na dokonanie zapłaty należności, dlatego też należało korektę podatku należnego wykazać w deklaracji za ten miesiąc. Do wniosku o stwierdzenie nadpłaty dołączyła kserokopie zawiadomień z dnia 27.06.2013 r. i 24.03.2015 r. (przekazanych dłużnikowi, tj. A, zawierających informację o dokonanej korekcie wraz z załączonymi dokumentami VAT -ZD.