Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Wójcik Sędziowie Sędzia WSA Grzegorz Gocki (spr.) Sędzia NSA Joanna Kuczyńska Protokolant st. sekretarz sądowy Iwona Bergiel po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 16 kwietnia 2009r. sprawy ze skargi "A Zakłady Produkcyjne" Spółka z o.o. w O. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Opolu z dnia [...], nr [...] w przedmiocie uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe i określenie kwoty długu celnego oddala skargę
Skarżąca A Sp. z o.o. w O., obecnie "A" sp. z o.o. w O., w dniu 11 września 2000r. za pośrednictwem agencji celnej "B" Sp. z o.o. w O. dokonała zgłoszenia celnego według dokumentu JDA SAD o nr [...] celem objęcia procedurą dopuszczenia do obrotu towaru opisanego jako X klasyfikując go kodem PCN 300450100 (pozycja 1 SAD) oraz stawką cła 0%.
Decyzją z dnia 7 sierpnia 2003r. Naczelnik Urzędu Celnego w Opolu uznał powyższe zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej tego towaru oraz określił skarżącej kwotę długu celnego. Organ pierwszej instancji uznał, że prawidłowym kodem dla tego produktu jest kod PCN 210690980 ze stawką cła 25%.
W uzasadnieniu decyzji omówił podstawę prawną swego rozstrzygnięcia oraz zwrócił uwagę, że X jest produktem zbilansowanym tj. zawiera wszystkie składniki w proporcjach przewidzianych dla określonej grupy wiekowej. Stosowany jest w leczeniu chorób wymagających eliminacji białek mleka krowiego i laktozy. Uwaga 1 do działu 30 Taryfy celnej wyłącza z jego zakresu żywność taką jak odżywki dietetyczne, uzupełniające itd. Komentarz zawarty w wyjaśnieniach do pozycji 3004 przewiduje, że nie dotyczy ona produktów spożywczych zawierających substancje o działaniu leczniczym dodane celem lepszej równowagi żywnościowej, wartości energetycznej lub odżywczej bez odbierania produktowi spożywczego charakteru. W tym przypadku właściwa jest pozycja 2106. Zdaniem organu lekiem w rozumieniu pozycji 3004 nie jest dieta specjalna stosowana w przypadku niemożności pokrycia potrzeb organizmu przez dietę zwykłą (nietolerancja mleka krowiego lub laktozy). Natomiast preparat występujący w niniejszej sprawie jest odżywką mającą na celu utrzymanie zdrowia i dobrego samopoczucia i jako taki uwagą 1 (a) do działu 30 Taryfy celnej jest wyłączony.
Pismem z dnia 30 sierpnia 2003r. skarżąca wniosła odwołanie od powyższej decyzji i domagała się m.in. jej uchylenia. Zarzuciła, że decyzja została wydana z naruszeniem rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 grudnia 1999r. w sprawie ustanowienia Taryfy Celnej oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 sierpnia 1999r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej. Zasadnicze zarzuty odwołania skarżącej to naruszenie ORINS (Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej) odnośne pozycji 3004 i 2106 Taryfy celnej poprzez ich błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, a także pominięcie pozycji 1901 i 3504 podczas taryfikacji. Poza tym skarżąca zarzuciła naruszenie art. 120, art. 121 i art. 187 §1 Ordynacji podatkowej oraz art. 262 Kodeksu celnego.
Zdaniem skarżącej powołując się na pkt 1 ORINS przewidującym, że dla celów prawnych klasyfikację towarów w pierwszej kolejności należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów, przedmiotowy towar X należało klasyfikować jako lek, o którym mowa w pozycji 3004. Lekiem, w ocenie skarżącej, jest środek leczniczy stosowany do zwalczania stanów chorobowych oraz zapobiegania nim. Przedmiotowy towar spełnia te kryteria ponieważ: a) wskazuje się go do stosowania w razie alergii na białka, biegunki profilaktycznego postępowania profilaktycznego w alergii na białka mleka krowiego; b) jest na receptę, jest zalecany przez lekarza; c) jest podawany osobom chorym i nie należy go podawać osobom zdrowym; d) dystrybuowany jest przez apteki; e) został wpisany do Rejestru Środków Farmaceutycznych i Materiałów Medycznych; f) to hypoalergiczny preparat dietetyczno - leczniczy przeznaczony do stosowania u niemowląt od 1 miesiąca życia w przypadkach stwierdzania u nich alergii pokarmowych na białka, w diagnostyce i profilaktyce schorzeń, zamieszczony w wykazie leków podstawowych i uzupełniających, który może być przepisywany bezpłatnie itd.