Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marta Wojciechowska Sędziowie Sędzia NSA Joanna Kuczyńska (spr.) Sędzia WSA Anna Wójcik Protokolant starszy sekretarz sądowy Joanna Zamojska - Jaszczyk po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 25 listopada 2010 r. sprawy ze skargi A SA w O. na interpretację indywidualną Ministra Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 kwietnia 2010 r., nr [...] w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę.
W dniu 08 stycznia 2010r. wpłynął do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku Białej wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy zamiany.
We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca "A" Spółka Akcyjna podpisała umowę zamiany z Gminą, na mocy której Gmina przeniosła własność używanej sieci ciepłowniczej na rzecz wnioskodawcy, natomiast wnioskodawca w zamian przeniósł na rzecz Gminy własność posiadanych udziałów Zakładu Gospodarki Komunalnej. Przeniesienia własności nastąpiły w dniu podpisania umowy.
Z uwagi na nieekwiwalentność rzeczy przenoszonych, wnioskodawca zapłacił na rzecz Gminy kwotę różnicy jaka powstała po dokonaniu wzajemnych potrąceń należności, gdyż sieć ciepłownicza, którą wnioskodawca nabył miała większą wartość rynkową od zbywanych udziałów. Ponadto Gmina oświadczyła, że sieć ciepłownicza została wybudowana w 1985r. i od tego roku nie poddano żadnego odcinka sieci przebudowie i modernizacji, w związku z czym wystawiła na wnioskodawcę fakturę VAT dokumentującą sprzedaż ze stawką zwolnioną.
W związku z powyższym zadano następujące w treści pytania:
Czy czynności dokonane w wyniku zawartej umowy pomiędzy Spółką a Gminą podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych? Jeżeli stanowisko podatnika zakładające, iż tak zawarta umowa pomiędzy Spółką a Gminą nie rodzi obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych okazałoby się nieprawidłowe, to co będzie stanowiło podstawą opodatkowania i jaka powinna być zastosowana stawka podatku od czynności cywilnoprawnych ?
Zdaniem wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i prawnym nie mamy do czynienia z typową umową zamiany, gdyż łączy ona ze sobą elementy zamiany i sprzedaży. Z umową zamiany mamy do czynienia gdy świadczenia wzajemne stron umowy nie są świadczeniami pieniężnymi. W przypadku umowy zamiany obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ciążyłby na stronach czynności. Natomiast jeżeli w tym przypadku mielibyśmy do czynienia z umowami sprzedaży to obowiązek zgodnie z ze wskazanym przepisem ciążyłby na kupującym.
W następstwie zawartej umowy doszło do częściowej odpłatności z uwagi na różną wartość zamienianych rzeczy dlatego też, według wnioskodawcy, zawarł on umowę mieszaną, która nie została wymieniona w katalogu w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W ocenie wnioskodawcy, zawarta przez niego umowa zamiany z dopłatą dotyczy dwóch zupełnie różnych przedmiotów zamiany, z których w stosunku do jednego z nich, tj. sieci cieplnych mamy do czynienia ze zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, z drugiej strony mamy do czynienia z przeniesieniem prawa własności udziałów, która to czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Według wnioskodawcy, gdyby założyć, że skoro Gmina wystawiła fakturę VAT dokumentującą sprzedaż sieci cieplnej ze stawką zwolnioną, to zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy, czynność ta nie powinna podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, natomiast zbycie udziałów powinno być opodatkowane przez kupującego, tj. Gminę. Gmina jednak jako jednostka samorządu terytorialnego jest zwolniona z podatku na mocy art. 8 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.