Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marta Wojciechowska Sędziowie Sędzia WSA Marzena Łozowska Sędzia WSA Krzysztof Bogusz (spr.) Protokolant st. sekretarz sądowy Maria Żymańczyk po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 4 marca 2015 r. sprawy ze skargi A Spółka z o.o. w [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 12 września 2014 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę
W skardze z dnia 7 listopada 2014r. strona skarżąca - A Spółka z o.o. w [...], dalej też "Spółka", reprezentowana przez pełnomocnika doradcę podatkowego W. M., wniosła o uchylenie interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2014r., nr [...], wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, działającego z upoważnienia Ministra Finansów, w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów na fundusz rekultywacyjny, utworzony na podstawie art. 137 ustawy o odpadach.
Wydanie tej interpretacji indywidualnej poprzedziły czynności procesowe strony i organu o następującej treści:
Wnioskiem z dnia 27 czerwca 2014r. A Spółka z o.o. w [...] wniosła o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, zadając pytanie, czy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszt rocznego odpisu na fundusz rekultywacyjny, utworzony na podstawie art. 137 ustawy o odpadach, przez cały okres eksploatacji składowiska tj. do 2035r., w wysokości wystarczającej na pokrycie obligatoryjnych wydatków związanych z zamknięciem, rekultywacją oraz nadzorem, w tym monitoringiem składowiska odpadów?
Wezwaniem z dnia 15 lipca 2014r. organ zobowiązał stronę do uzupełnienia wniosku w trybie art. 14 b § 3 Ordynacji podatkowej.
Uzasadniając wniosek przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe i argumentację.
Skarżąca Spółka, ze 100% udziałem Gminy, została powołana do świadczenia usług użyteczności publicznej czyli zadań własnych Gminy [...] w tym zaspokajania potrzeb wspólnoty samorządowej, między innymi w zakresie wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych. Spółka uzyskała Status Regionalnej Instalacji Przetwarzania Odpadów Komunalnych. Spółka swoją działalność gospodarczą w zakresie eksploatacji składowiska prowadzi aktualnie w II kwaterze, na części kwatery dotyczącej 1 etapu. Od lipca 2014 r. składowanie odpadów odbywać się będzie na kolejnych noworozbudowanych częściach II kwatery - etap 2 i 3 budowy.
Zgodnie z art. 244 i art. 137 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (Dz. U. z 2013 r., poz. 21 dalej ustawy) na zarządzającego składowiskiem odpadów nałożono obowiązek utworzenia funduszu rekultywacyjnego, na którym Spółka gromadzić ma środki pieniężne na realizację obowiązków związanych z zamknięciem, rekultywacją, nadzorem, w tym monitoringiem, w terminie 6 miesięcy od dnia 22 stycznia 2013 r., tj. od dnia wejścia w życie ustawy o odpadach. Ze względów technicznych prace rekultywacyjne nie mogą być prowadzone równolegle z bieżącą eksploatacją składowiska, lecz dopiero po jego zamknięciu. Obowiązki związane z zamknięciem, rekultywacją, nadzorem, w tym monitoringiem wygenerują wydatki, które będą musiały zostać poniesione przez Spółkę w fazie poeksploatacyjnej, tj. w okresie, gdy Spółka już nie będzie uzyskiwać przychodów z tytułu eksploatacji przedmiotowego składowiska. Z przepisów ustawy o odpadach oraz aktów wykonawczych do ustawy o odpadach wynika, że funkcja zarządzającego składowiskiem nie kończy się w momencie zamknięcia składowiska, ale jest ona rozciągnięta w czasie trwania fazy poeksploatacyjnej. Przykładowo rozporządzenie Ministra Środowiska z dnia 9 grudnia 2012 r. w sprawie zakresu, sposobu oraz warunków prowadzenia monitoringu składowisk odpadów (Dz. U. z 2002 r, poz. 1858, z późn. zm.) określa szczegółowo parametry i częstotliwość pomiarów monitoringowych każdej fazy. Ostatnia, III faza monitoringu, tzn. poeksploatacyjna, wymaga dokonywania przez specjalistyczne podmioty pomiarów składowiska odpadów w okresie 30 lat od dnia uzyskania decyzji o jego zamknięciu, co wiąże się z ponoszeniem znacznych nakładów finansowych z tego tytułu.