Zawarcie skutecznej umowy sprzedaży i wydanie wyrobu akcyzowego wyklucza jako przedmiot opodatkowania podatkiem akcyzowym nadmierny ubytek lub zawiniony niedobór wymienione w art. 34 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu sprawy ze skargi Przedsiębiorstwa Przemysłu Fermentacyjnego "A." SA w L. na decyzję Izby Skarbowej w P. z dnia 23 kwietnia 2001 r. (...) w przedmiocie podatku akcyzowego.
Inspektor Kontroli Skarbowej decyzją (...) z dnia 11 listopada 2000 r. określił Przedsiębiorstwu Przemysłu Fermentacyjnego "A." SA w L. wysokość podatku akcyzowego za lipiec 2000 roku, zaległość podatkową i odsetki za zwłokę od tej zaległości. Izba Skarbowa w P. po rozpatrzeniu odwołania SA. "A." w L. od powyższej decyzji, decyzja z dnia 24 kwietnia 2001 r. (...) utrzymała ja w mocy.
Ustalono, że P.P. "P." Sp. z o.o. zamówiła w skarżącej Spółce 700 dm3 100 procentowego spirytusu ratyfikowanego. Odpowiedzialnym za dostarczenie - transport zamówionego spirytusu był dostawca /skarżąca Spółka/.
W dniu 16 czerwca 2000 r. pracownicy skarżącej Spółki załadowali do cysterny należącej do PHU "T.-K." 24.785 dm3 100 procentowego spirytusu plombując zawartość. Wystawiono dokument wydania spirytusu, wystawiono fakturę VAT (...).
Pismem z 19 czerwca 2000 r. skarżąca Spółka powiadomiła Urząd Kontroli Skarbowej w P. o dokonaniu napadu rabunkowego z bronią na kierowcę przewożącego spirytus i o tym, że cysterna ze spirytusem została skradziona.
W dniu 19 czerwca 2000 r. Spółka "A." wystawiła fakturę VAT korektą do faktury z 16 czerwca 2000 r. anulującą transakcję sprzedaży spirytusu w całości.
W dniu 27 czerwca 2000 r. spółka "A." powiadomiła Urząd Kontroli Skarbowej o odnalezieniu autocysterny i o tym, że w cysternie znajduje się nieustalona ilość spirytusu.
W dniu 7 lipca 2000 r. komisyjnie ustalono ilość pozostałego w cysternie na 3.858 dm3 100 procentowego spirytusu.
Według organów skarbowych skradziony spirytus należy traktować jako ubytek nadmierny powstały w czasie przewozu spirytusu. Ten nadmierny ubytek wynosi 20.927 dm3 100 procentowego spirytusu.
Izba Skarbowa stwierdziła, że z przepisu art. 34 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym wynika, że opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlegają również nadmierne ubytki lub zawinione niedobory wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 6 poz. 13-15 /wyroby przemysłu spirytusowego i drożdżowego z wyjątkiem drożdży, wyroby winiarskie, piwo/ i poz. 17 /wyroby tytoniowe/ tj. ubytki /niedobory powstałe w czasie produkcji magazynowania, przerobu, zużycia lub przewozu/ zmniejszone o powstające w czasie tych czynności dopuszczanie ubytki /niedobory/ obliczone na podstawie obowiązujących norm.
Dopuszczalne normy tych ubytków Minister Finansów zgodnie z delegacją zawartą w art. 34 ust. 3 ustawy określił rozporządzeniem z dnia 28 grudnia 1999 r. w sprawie norm maksymalnych dopuszczalnych ubytków /niedoborów/ niektórych wyrobów akcyzowych /Dz.U. nr 111 poz. 1288/.
Zgodnie z par. 4 ust. 2 tego rozporządzenia ubytku nie uznaje się za nadmierny, jeżeli powstał wskutek zdarzenia losowego lub innego zdarzenia niezależnego od podatnika, a podatnik powiadomi w ciągu 2 dni właściwy urząd kontroli skarbowej i sporządzi protokół zawierający szczegółowe informacje dotyczące ilości zniszczonych wyrobów oraz przyczyn i okoliczności powstania straty.
Z kolei przepis par. 4 ust. 1 stanowi, że z ubytków, o których mowa we wspomnianym par. 4 ust. 2 wyłączono ubytki /straty/ wiążące się z kradzieżą i zawinionym działaniem lub zaniechaniem podatnika.