Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Maciej Jaśniewicz (spr.) Sędziowie NSA Włodzimierz Zygmont WSA Katarzyna Wolna-Kubicka Protokolant st.sekr.sąd. Alicja Ajnbacher po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 marca 2012 r. sprawy ze skargi R.P. na interpretację indywidualną Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej I. uchyla zaskarżoną interpretację; II. zasądza od Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącego R.P. kwotę [...] zł ( [...] złotych ) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego;
Wnioskiem złożonym w dniu [...] 2009 r., uzupełnionym pismem z dnia [...] 2009 r., R. P. wystąpił do Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej w P. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej. Jako przepisy będące przedmiotem interpretacji wskazał art. 26b ust. 4-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej u.p.d.o.f.).
We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu [...] 2007 r. R. P. zawarł związek małżeński. Jego małżonka w dniu [...] 2005 r. zawarła umowę kredytu hipotecznego (kwota kredytu [...] CHF) na zakup swego pierwszego mieszkania. Formalnie zakup nastąpił w dniu [...] 2006 r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż w dniu [...] 2006 r. wspólnie z małżonką zawarli umowę o kredyt hipoteczny na kupno większego mieszkania (kwota kredytu [...] zł. po przeliczeniu z CHF). Jednakże akt notarialny z tytułu zakupu tego mieszkania został podpisany przez Wnioskodawcę oraz jego małżonką w dniu [...] 2008 r. Zainteresowany poinformował także, że rozliczenia podatku za 2007 rok dokonali oddzielnie (odrębne zeznania podatkowe). Dodał, iż małżonka w swoim rozliczeniu odliczyła odsetki od kredytu zaciągniętego w dniu [...] 2005 r. Natomiast za 2008 rok chcieliby rozliczyć się wspólnie, ponieważ w ich małżeństwie obowiązuje wspólność majątkowa, w ramach której nabyli mieszkanie w dniu [...] 2008 r.
W związku z powyższym strona zadała następujące pytania:
1) Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może odliczyć we wspólnym rozliczeniu podatku dochodowego za 2008 rok, odsetki uiszczone w latach 2007-2008 od kredytu z dnia [...] 2006 r. (wartość tego kredytu przekracza limit określony przepisami) i ewentualnie, czy odliczenia tego może dokonać w pełnej wysokości poniesionych na ten cel wydatków (wszystkie zapłacone odsetki)?
2) W jaki sposób Zainteresowany z żoną winni zadeklarować urzędowi skarbowemu takie odliczenie, w szczególności pominięcie odliczenia odsetek od kredytu z [...] 2005 r.?
3) Jeżeli opisany sposób rozliczenia nie jest prawidłowy, to Wnioskodawca prosi o wskazanie prawidłowego sposobu odliczenia odsetek od w/w kredytów.
Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie pierwsze powinna być twierdząca, bowiem taką interpretację prawną uzyskał w trakcie rozmowy telefonicznej od pracownika Krajowej Informacji Podatkowej. W odpowiedzi na pytanie drugie Zainteresowany stwierdził, że formalnie nie istnieje obowiązek wskazania przez niego w rozliczeniu oświadczenia, w kwestii rezygnacji z odliczenia odsetek od kredytu małżonki na rzecz odliczenia z kredytu wspólnie zaciągniętego. Natomiast w odniesieniu do pytania trzeciego Wnioskodawca uważał, iż prawidłowy sposób rozliczenia odsetek jest taki, jak wskazał w odpowiedzi na pytanie nr 1.
W dniu [...] 2009 r. Minister Finansów reprezentowany przez Dyrektora Izby Skarbowej w P. wydał interpretację indywidualną, w której stwierdził, że stanowisko R. P. przedstawione we wniosku jest prawidłowe. Argumentując swoje stanowisko organ powołał się na art. 26b u.p.d.o.f. obowiązujący w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U, Nr 217, poz. 1588, dalej: ustawa zmieniająca). Minister Finansów zwrócił uwagę na okoliczności dotyczące odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek w oparciu o treść art. 26b ust. 2 u.p.d.o.f. Wskazał również na ograniczenie odliczania do odsetek, które ustawodawca zawarł w art. 26b ust. 4 pkt 1-2 u.p.d.o.f. Organ poinformował, iż stosownie do art. 26b ust. 8 u.p.d.o.f. faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków. Organ interpretacyjny stwierdził, że w związku z zaciągniętym kredytem mieszkaniowym Wnioskodawcy oraz jego żonie przysługuje odliczenie wydatków poniesionych na spłatę tego kredytu za lata 2007-2008 przy założeniu, że nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Ponadto organ zaznaczył, że limit jakim dysponują małżonkowie jest wspólny. Dokonując odliczenia odsetek od kredytu we wspólnym zeznaniu rocznym za 2008 rok należy uwzględnić dotychczasowe odliczenie odsetek rozliczonych przez żonę. Wnioskodawcę poinformowano również, że nie ma obowiązku wskazania w rozliczeniu oświadczenia o rezygnacji z odliczenia odsetek od kredytu żony na rzecz odliczenia z kredytu wspólnie zaciągniętego.