Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka (spr.) Sędziowie Sędzia NSA Jerzy Małecki Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Protokolant st. sekr. sąd. Alicja Ajnbacher po rozpoznaniu w dniu 16 czerwca 2011 r. na rozprawie sprawy ze skargi A. i J. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. Nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...]r Nr [...]; II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżących A. i J. W. kwotę [...]zł ([...]) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego; III. wstrzymuje wykonanie decyzji wymienionych w punkcie pierwszym do chwili uprawomocnienia się niniejszego wyroku.
I SA/Po 294/11
Uzasadnienie
Pismem z dnia 10 czerwca 2009r małżonkowie A i J.W. złożyli w Urzędzie Skarbowym w G. korektę zeznania podatkowego za 2005 rok. Jednocześnie zwrócili się o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2005r w kwocie [...] zł z tytułu nienależnie pobranych przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy od należności zagranicznych, wypłaconych A.W. w związku z pełnieniem służby wojskowej poza granicami państwa.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. decyzją z dnia [...] lipca 2009r, Nr [...] odmówił skarżącym stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005r. W toku postępowania ustalono, że A.W. Rozkazem Szefa Sztabu Generalnego Wojska Polskiego został wyznaczony do pełnienia służby wojskowej poza granicami państwa w innych celach niż te, które zostały wymienione w art. 21 ust 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwanej u.p.d.o.f.,). Organ podatkowy stwierdził, że otrzymywana przez podatnika należność zagraniczna nie może być zrównana ze świadczeniami zagranicznymi otrzymywanymi m.in. przez żołnierzy i policjantów pełniących służbę wojskową poza granicami państwa w celach określonych w powołanym pkt 83 tego artykułu. Organ podatkowy stwierdził również, że kryteria do zwolnienia z podatku dochodowego świadczeń przysługujących członkowi służby zagranicznej wykonującemu obowiązki służbowe w placówce zagranicznej określone w art. 21 ust 1 pk 110 cytowanej ustawy u.p.d.o.f., spełniają jedynie żołnierze zawodowi wyznaczeni na stanowisko służbowe w jednostkach organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw zagranicznych, mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej którzy zostali wymienieni w § 2 pkt 1 lit c rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 czerwca 2004r w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa. Oznacza to według organu podatkowego, że podatnik nie spełnił również tego kryterium gdyż nie został wyznaczony na stanowisko służbowe do jednostki organizacyjnej podległej ministrowi właściwemu do spraw zagranicznych. Według organu podatkowego zaistniały stan faktyczny sprawy nie pozwalał na utożsamienie otrzymanej przez podatnika należności zagranicznej z wartością świadczeń przysługujących pracownikom polskich jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej, o których mowa w art. 2 ust 2 ustawy z dnia 27 lipca 2001r o służbie zagranicznej gdyż osoby te zatrudniane są w placówce zagranicznej na podstawie umowy o pracę a do kategorii tych pracowników nie zalicza się żołnierzy wykonujących swe obowiązki na podstawie stosunku pracy.
Od tej decyzji małżonkowie A. i J.W. złożyli odwołanie.
Dyrektor Izby Skarbowej w P. decyzją z dnia [...] października 2009r nr [...] uchylił zaskarżoną decyzję w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w G. z uwagi na przesłankę o charakterze formalnym tj wydanie decyzji odmawiającej stwierdzenia nadpłaty bez wcześniejszego rozstrzygnięcia w formie odrębnej decyzji kwestii wysokości zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych.